財政(zheng)(zheng)部和國(guo)家稅(shui)務總(zong)局2013年5月(yue)27日聯合(he)印發《關(guan)于(yu)在(zai)全國(guo)開展交通運輸業和部分現代(dai)服務業營(ying)業稅(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點稅(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)策的通知(zhi)》(下稱《通知(zhi)》)，明確(que)2013年8月(yue)1日起(qi)，在(zai)全國(guo)范圍內開展交通運輸業和部分現代(dai)服務業營(ying)業稅(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點的相關(guan)稅(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)策。

有稅務系統人士指出，此次全(quan)國(guo)試點的稅收政策(ce)與之前相比，在差額政策(ce)和抵扣政策(ce)方面做出了調(diao)整。

《通知》還(huan)顯示，新(xin)納入的廣播影視(shi)服務(wu)作為部分現代服務(wu)業稅(shui)目的子目，稅(shui)率(lv)將等同現代服務(wu)業按6%稅(shui)率(lv)征稅(shui)。

前期試點政策規定同期廢止

《通知》明確，2013年8月1日擴(kuo)容后的“營改(gai)增”試點涉及(ji)的應稅服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)將包括(kuo)陸(lu)路運(yun)輸(shu)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、水路運(yun)輸(shu)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、航空運(yun)輸(shu)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、管(guan)道運(yun)輸(shu)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、研發和(he)技術服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、信息技術服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、文(wen)化創(chuang)意服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、物流輔(fu)助(zhu)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、有形動產租賃服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、鑒(jian)證咨詢(xun)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、廣播(bo)影視服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。

稅(shui)率(lv)方面，提(ti)供有形動產(chan)租賃服(fu)(fu)(fu)務，稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)17%;提(ti)供交通運(yun)輸業(ye)服(fu)(fu)(fu)務，稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)11%;提(ti)供有形動產(chan)租賃服(fu)(fu)(fu)務之外(wai)的現代服(fu)(fu)(fu)務業(ye)服(fu)(fu)(fu)務，稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)6%;此外(wai)，財政(zheng)部和國家(jia)稅(shui)務總局(ju)規定(ding)的應稅(shui)服(fu)(fu)(fu)務稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)零。

對于新(xin)納入(ru)試點的廣播影視服務(wu)業(ye)(ye)，《通知》明確將其作為部(bu)分現代服務(wu)業(ye)(ye)稅目的子目。這意味(wei)著，該(gai)行(xing)業(ye)(ye)將等同現代服務(wu)業(ye)(ye)按6%稅率(lv)征稅。

《通知》還明確了廣播(bo)影(ying)視(shi)(shi)服務應(ying)稅服務范圍主要包括(kuo)廣播(bo)影(ying)視(shi)(shi)節目(作品)的制作服務、發行服務和播(bo)映(ying)(含放映(ying))服務。

對(dui)于此(ci)前業界擔憂并(bing)呼吁對(dui)已有文件(jian)進行清理，避免產生文件(jian)過多不利執行的問題，財政部(bu)表示，《通知(zhi)》對(dui)前期試點的稅(shui)收(shou)政策進行了整合(he)，明確了前期試點的相關稅(shui)收(shou)政策規定自(zi)2013年8月(yue)1日起(qi)廢止。

此前(qian)2013年(nian)4月10日的國(guo)務(wu)院(yuan)常務(wu)會(hui)議(yi)曾明(ming)確，2013年(nian)“營(ying)改(gai)增(zeng)”改(gai)革將擴(kuo)大(da)(da)試點(dian)(dian)，其中(zhong)之(zhi)一(yi)是(shi)擴(kuo)大(da)(da)地區(qu)試點(dian)(dian)。自8月1日起(qi)，將交通運輸業(ye)(ye)和部分現(xian)代(dai)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)“營(ying)改(gai)增(zeng)”試點(dian)(dian)在(zai)全國(guo)范(fan)圍內推(tui)開，適當擴(kuo)大(da)(da)部分現(xian)代(dai)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)范(fan)圍，將廣播影(ying)視作(zuo)品的制作(zuo)、播映、發行等(deng)納入試點(dian)(dian)。據測算(suan)，2013年(nian)全部試點(dian)(dian)地區(qu)企業(ye)(ye)將減(jian)輕負擔約1200億元(yuan)。

從國務院敲定(ding)“營改增”試點全(quan)國擴(kuo)容至財政部門(men)正式出(chu)臺文件，為各地(di)稅(shui)務部門(men)預(yu)留(liu)的時間僅2個多月，也有稅(shui)務官員表示(shi)預(yu)留(liu)時間太緊張，涉及國地(di)稅(shui)交接工作(zuo)，短期的工作(zuo)強度很大。

企業購自用汽車可抵扣進項

中翰聯合稅(shui)(shui)務師(shi)事(shi)務所合伙人(ren)王駿對(dui)表示，此次政(zheng)(zheng)策的不(bu)同在于差(cha)額(e)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)發生了變化(hua)，之前未在全(quan)國(guo)推開之前，分為非試點(dian)地(di)區和試點(dian)地(di)區，有些差(cha)額(e)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)的政(zheng)(zheng)策，全(quan)國(guo)推廣后基(ji)本就不(bu)存在差(cha)額(e)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。

北京華興盛稅(shui)(shui)務(wu)師事務(wu)所副總經理陳(chen)志(zhi)堅也表(biao)示，新(xin)的(de)(de)試點(dian)方案(an)只保留(liu)了有形(xing)動產融資租賃的(de)(de)差(cha)額(e)政(zheng)策，對(dui)一些存在(zai)大(da)量代收(shou)(shou)轉付或代墊(dian)資金的(de)(de)行業(ye)的(de)(de)小規(gui)模(mo)企業(ye)影響較(jiao)大(da)，營(ying)改增(zeng)前，其代收(shou)(shou)代墊(dian)金額(e)，予以合理扣除計算營(ying)業(ye)稅(shui)(shui);營(ying)改增(zeng)后，不(bu)能差(cha)額(e)，又因為(wei)是小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)不(bu)能抵扣，影響較(jiao)大(da)。不(bu)過(guo)陳(chen)志(zhi)堅也指出，這是一種(zhong)暫時的(de)(de)痛，“增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)采用對(dui)增(zeng)值(zhi)額(e)征稅(shui)(shui)，如果全國(guo)范圍同(tong)行業(ye)的(de)(de)擴圍，沒有差(cha)額(e)政(zheng)策也是發展趨勢”。

此(ci)外，文件(jian)還(huan)規(gui)定，原增值稅(shui)一般納(na)稅(shui)人自用的應(ying)征消費(fei)稅(shui)的摩(mo)托車、汽車、游艇，其(qi)進(jin)項稅(shui)額準(zhun)予從銷項稅(shui)額中(zhong)抵扣。

王駿表示，原先增值稅一般納稅人(ren)購買是不可以抵(di)扣(kou)進項(xiang)(xiang)的，這(zhe)次改革(ge)全部都可以抵(di)扣(kou)進項(xiang)(xiang)。

“上海營改增(zeng)試點的時候，我們(men)建(jian)議增(zeng)值稅(shui)一般納(na)稅(shui)人不要自己(ji)購買小汽車(che)，去(qu)租(zu)賃公司租(zu)用，開增(zeng)值稅(shui)專票(piao)抵扣，上海方(fang)面(mian)明確這樣可以抵扣，但北京則(ze)不許這樣做。現在來看，此(ci)次(ci)的規定(ding)是(shi)為了平息這種爭議。”王駿說。

地方政府的財政補貼不利稅改

2013年4月10日的國(guo)務院常務會(hui)議還(huan)提出，2013年要擴大行(xing)業試點(dian)，擇(ze)機(ji)將(jiang)鐵(tie)路運輸和郵電通信等行(xing)業納(na)入“營改(gai)增”試點(dian)，力爭“十(shi)二五”期間(jian)全面完成“營改(gai)增”改(gai)革(ge)。

但是目前對(dui)于這兩個行業的(de)“營改增”仍無官(guan)方(fang)時間(jian)表(biao)，此(ci)前曾有(you)電信等(deng)企業文件顯示，企業已(yi)經開(kai)始著(zhu)手(shou)布(bu)置(zhi)相關工作，并傳出(chu)7月1日起試點的(de)消息，但未得到官(guan)方(fang)證實。

業(ye)界一直認為，鐵路運輸(shu)和(he)郵電(dian)通(tong)信(xin)(xin)因其行(xing)業(ye)特殊性，更趨向(xiang)在這(zhe)兩個行(xing)業(ye)全國(guo)同(tong)時試點(dian)。王駿表示(shi)，這(zhe)兩個行(xing)業(ye)的(de)(de)試點(dian)方(fang)案(an)不能套用目(mu)前的(de)(de)政(zheng)策，尤其是電(dian)信(xin)(xin)需要另(ling)起爐灶再(zai)出(chu)臺文件。“財政(zheng)部和(he)國(guo)稅總(zong)局(ju)可(ke)能考慮(lv)先(xian)將成熟的(de)(de)試點(dian)行(xing)業(ye)在全國(guo)推(tui)(tui)開，讓(rang)全國(guo)都有了營改(gai)增的(de)(de)經(jing)驗(yan)，再(zai)將鐵路運輸(shu)和(he)郵電(dian)通(tong)信(xin)(xin)推(tui)(tui)向(xiang)全國(guo)會(hui)更容易。”

一(yi)直以來，“營改增”被業界(jie)視(shi)為完善稅制結構的(de)重(zhong)要環節，避免(mian)了(le)重(zhong)復(fu)征稅的(de)問題，但對(dui)于它造(zao)成(cheng)的(de)影響是增稅還是減稅一(yi)直存在爭(zheng)議。

中(zhong)央財(cai)經大(da)學財(cai)經研究院院長(chang)王雍君認為(wei)(wei)，“營改增”更重要的(de)意(yi)義在于對分稅制的(de)重新洗牌，減稅只是其中(zhong)的(de)一小部分，其作用遠沒有(you)投資拉動經濟增長(chang)來得(de)明顯(xian)，但在理順中(zhong)央和地方利益方面意(yi)義更為(wei)(wei)重大(da)。

對(dui)于(yu)各(ge)地對(dui)稅負(fu)增加采取財政補貼的方(fang)式(shi)，包括部分財稅官員在內(nei)，均認為(wei)這并(bing)非長久(jiu)之計。

王駿也表示，地(di)方(fang)沒(mei)有增收而補貼(tie)的(de)確會影(ying)響地(di)方(fang)財政(zheng)，所以中央至(zhi)今(jin)也沒(mei)有統一規定要補貼(tie)，目前都由各地(di)判斷是否需要補貼(tie)。全國(guo)推廣后，一些地(di)方(fang)可能會取(qu)消財政(zheng)補貼(tie)。

對于地方(fang)一(yi)方(fang)面(mian)推進營改增“減稅(shui)”，另一(yi)方(fang)面(mian)又(you)對“增負”的(de)(de)(de)企業進行財政補貼(tie)。陳志(zhi)堅并不(bu)認可。他指出，這(zhe)種政府補助(zhu)(zhu)并不(bu)適(shi)合稅(shui)制改革，政府要做的(de)(de)(de)是完善(shan)稅(shui)制，而(er)不(bu)是拿(na)錢補助(zhu)(zhu);再者企業不(bu)應等著補助(zhu)(zhu)的(de)(de)(de)錢，而(er)是應該適(shi)應，同(tong)時接(jie)受(shou)市場調(diao)整，從(cong)而(er)適(shi)應新的(de)(de)(de)稅(shui)制。