1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了
國家稅(shui)務總局發(fa)布的(de)《企(qi)業所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)管理(li)(li)辦(ban)法(fa)》第九條規定，企(qi)業在境內發(fa)生的(de)支出(chu)項目(mu)(mu)屬于增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)應稅(shui)項目(mu)(mu)的(de)，對方為(wei)已辦(ban)理(li)(li)稅(shui)務登記的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)納稅(shui)人(ren)，其(qi)支出(chu)以發(fa)票作為(wei)稅(shui)前扣(kou)除憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)；對方為(wei)依法(fa)無(wu)需辦(ban)理(li)(li)稅(shui)務登記的(de)單位或(huo)者(zhe)從事小額零星經營業務的(de)個(ge)人(ren)，其(qi)支出(chu)以稅(shui)務機(ji)關代開的(de)發(fa)票或(huo)者(zhe)收款憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)及內部憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)作為(wei)稅(shui)前扣(kou)除憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)。
小額(e)(e)零星(xing)經營業(ye)務(wu)的判斷(duan)標(biao)準是個(ge)人從事應稅項目經營業(ye)務(wu)的銷售額(e)(e)不(bu)超過增值稅相關政(zheng)策(ce)規定的起征點。
在(zai)實務(wu)中，圍繞小(xiao)額零(ling)星經(jing)營業務(wu)的判斷標(biao)準（即個人(ren)從(cong)事增(zeng)值稅應稅項(xiang)目經(jing)營業務(wu)的免(mian)稅銷售額）究(jiu)竟(jing)按多(duo)少金額執行，曾經(jing)一(yi)度爭議很大(da)。
2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定
對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？
增值稅(shui)的納稅(shui)期限分別為1日(ri)、3日(ri)、5日(ri)、10日(ri)、15日(ri)、1個(ge)月或(huo)者1個(ge)季度。
增值(zhi)稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人的具體納(na)(na)稅(shui)(shui)期限，由主管稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)根據納(na)(na)稅(shui)(shui)人應納(na)(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額的大小(xiao)分別(bie)核定(ding)；對不能按照固定(ding)期限納(na)(na)稅(shui)(shui)的，可以按次納(na)(na)稅(shui)(shui)。
國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)在3月(yue)15日解讀增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)小規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬元以(yi)(yi)下免稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)時(shi)以(yi)(yi)及發布的(de)《小微企業普惠性稅(shui)(shui)(shui)收減(jian)免政(zheng)(zheng)策(ce)100問》中，均對如何理解“增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)按次(ci)納(na)稅(shui)(shui)(shui)與(yu)按期納(na)稅(shui)(shui)(shui)”問題進(jin)行了明確。
按次納(na)稅與按期納(na)稅，以是否(fou)辦理(li)稅務登(deng)記或(huo)者臨時(shi)稅務登(deng)記作(zuo)為(wei)劃分標(biao)準。
凡辦理了稅務登記(ji)或臨時稅務登記(ji)的小(xiao)規(gui)模納稅人：
月(yue)銷售(shou)額未超過10萬元（按季(ji)申(shen)報的小規模納稅(shui)人，為季(ji)銷售(shou)額未超過30萬元）的，都可(ke)以按規定享受增值稅(shui)免(mian)稅(shui)政策。
未辦理(li)稅務(wu)登(deng)記或臨時稅務(wu)登(deng)記的(de)小規模納(na)稅人(ren)，除特(te)殊規定外(wai)：
則(ze)(ze)執行(xing)《增值(zhi)稅(shui)(shui)暫行(xing)條例》及其實施細(xi)則(ze)(ze)關于按(an)次(ci)納(na)稅(shui)(shui)的(de)起征(zheng)點有關規(gui)定，每次(ci)銷售額(e)未達到(dao)500元(yuan)的(de)免征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)，達到(dao)500元(yuan)的(de)則(ze)(ze)需要(yao)正常(chang)征(zheng)稅(shui)(shui)。
3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證
綜上，從(cong)2019年1月1日開始，對于個(ge)人(ren)從(cong)事增(zeng)值稅(shui)應(ying)稅(shui)項目經營業務是(shi)否符合小額(e)零(ling)星經營業務的標(biao)準(zhun)，應(ying)當具體(ti)以該個(ge)人(ren)納稅(shui)人(ren)是(shi)否按“固定期限(xian)”繳納增(zeng)值稅(shui)，分別適用不同的銷售額(e)標(biao)準(zhun)判斷(duan)。
按(an)固(gu)定期限(xian)即按(an)月繳(jiao)納增值(zhi)稅的個人每(mei)(mei)月銷售額不超(chao)過(guo)(guo)10萬元的；以非固(gu)定期限(xian)即按(an)次繳(jiao)納增值(zhi)稅的個人每(mei)(mei)次（日）銷售額不超(chao)過(guo)(guo)500元的，屬(shu)于個人從事小額零(ling)星經營業務。
企業發(fa)生支(zhi)出，應(ying)在當(dang)年(nian)度企業所(suo)得稅法規定的匯(hui)算(suan)清繳期結束前取得稅前扣(kou)除憑證(zheng)，作為計算(suan)企業所(suo)得稅應(ying)納稅所(suo)得額(e)時(shi)扣(kou)除相關支(zhi)出的依據。
企業與從事(shi)小額零星經營業務的個人發(fa)生(sheng)交易時的支出，既可(ke)(ke)以稅(shui)務機關代(dai)開的發(fa)票(piao)、也可(ke)(ke)以收(shou)(shou)款憑(ping)證(zheng)(zheng)及內部憑(ping)證(zheng)(zheng)作為(wei)稅(shui)前(qian)扣(kou)除憑(ping)證(zheng)(zheng)。誠然，為(wei)防范(fan)稅(shui)收(shou)(shou)風險(xian)，建議(yi)能(neng)取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)的還是盡量取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)作為(wei)稅(shui)前(qian)扣(kou)除憑(ping)證(zheng)(zheng)。
收(shou)款(kuan)(kuan)憑證(zheng)：應載(zai)明(ming)收(shou)款(kuan)(kuan)單位名(ming)稱、個人姓(xing)名(ming)及身份證(zheng)號、支出項目、收(shou)款(kuan)(kuan)金(jin)額等相關(guan)信息；
內部憑證(zheng)：企業自制的(de)用于(yu)成本(ben)、費用、損失(shi)和(he)其他(ta)支出核算(suan)的(de)會計原(yuan)始憑證(zheng)屬于(yu)內部憑證(zheng)，在填制和(he)使用時應(ying)當符(fu)合國(guo)家(jia)會計法律、法規(gui)等(deng)相關規(gui)定。
同時，企(qi)業與(yu)個(ge)人(ren)發生交易并支付小(xiao)額零星(xing)經營業務的(de)支出時，如果支付的(de)款(kuan)項屬(shu)于(yu)規(gui)定的(de)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)全(quan)員(yuan)(yuan)全(quan)額扣(kou)繳申報項目的(de)應稅(shui)所(suo)得(de)，無論取得(de)的(de)扣(kou)除憑證是(shi)發票還(huan)是(shi)收(shou)款(kuan)憑證，支付該項應稅(shui)所(suo)得(de)的(de)企(qi)業還(huan)應當依法(fa)(fa)依規(gui)預(yu)扣(kou)預(yu)繳、代扣(kou)代繳個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)，并且依法(fa)(fa)辦理全(quan)員(yuan)(yuan)全(quan)額扣(kou)繳申報。
4.3個稅前扣除憑證案例
助你理解
例(li)解1：A公司租(zu)賃了趙(zhao)(zhao)先生個人(ren)的房屋(wu)用于生產經營，2019年5月在向趙(zhao)(zhao)先生支(zhi)付房租(zu)6萬元時（建議以(yi)銀行(xing)轉(zhuan)賬方(fang)式支(zhi)付）
既可以取(qu)得趙先生(sheng)在稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)申請(qing)代開的增值(zhi)稅(shui)(shui)普通發(fa)票（若(ruo)申請(qing)代開增值(zhi)稅(shui)(shui)專用發(fa)票則不(bu)能享受免征增值(zhi)稅(shui)(shui)的優惠）
也可以取(qu)得載明了趙先(xian)生個人姓(xing)名及(ji)公民身份號碼、支出項(xiang)目（房(fang)屋租(zu)金(jin)）、收(shou)款(kuan)金(jin)額(e)（6萬元）等相關(guan)信息的(de)(de)收(shou)款(kuan)憑(ping)證(zheng)以及(ji)公司(si)自制的(de)(de)內部憑(ping)證(zheng)，作為公司(si)支付該項(xiang)租(zu)金(jin)的(de)(de)稅(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)。
同時，A公司還應依照個人所(suo)得稅法(fa)及相關規定(ding)，代扣(kou)代繳趙先生的個人所(suo)得稅，并于次月依法(fa)辦理全(quan)員(yuan)全(quan)額扣(kou)繳申報。
例解2：A公司(si)于(yu)2019年5月20日購買(mai)了張女(nv)士(shi)銷售的水果(guo)，在向張女(nv)士(shi)支(zhi)付(fu)(fu)300元款(kuan)項時（建(jian)議(yi)以微信支(zhi)付(fu)(fu)等方式付(fu)(fu)款(kuan)）
取得載明了張女(nv)士個人(ren)姓名及(ji)(ji)公民身份(fen)號碼、支出項目(mu)（水果）、收款金額（300元(yuan)）等相關信(xin)息的收款憑證(zheng)以及(ji)(ji)公司(si)(si)自制的內(nei)部(bu)憑證(zheng)，作為(wei)公司(si)(si)支付該(gai)項費用(yong)的稅前扣除憑證(zheng)即可
至于支付該(gai)項款(kuan)項涉(she)及的個人所得稅(shui)，由張女(nv)士(shi)自行依(yi)法(fa)辦理納稅(shui)申報。
例解3：A公司于2019年5月(yue)18日請徐先生為公司做衛生保潔，在向徐先生支付400元(yuan)勞務費時（建議(yi)以(yi)微(wei)信(xin)支付等方(fang)式付款）
取得載明(ming)了徐先生個人姓名及公(gong)民身(shen)份號碼、支出項目（衛生保潔）、收款金額（400元）等相關(guan)信息(xi)的(de)收款憑(ping)證以(yi)及公(gong)司自制的(de)內部(bu)憑(ping)證，即可(ke)作(zuo)為(wei)公(gong)司支付該(gai)項費(fei)用的(de)稅(shui)前扣除憑(ping)證。
A公(gong)司(si)向徐先生(sheng)支付(fu)的(de)(de)(de)這(zhe)400元(yuan)勞(lao)務費，屬(shu)于規定(ding)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅全員(yuan)全額(e)扣(kou)繳申報項目的(de)(de)(de)應稅所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，本應預扣(kou)預繳該項勞(lao)務報酬(chou)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅，但因(yin)按(an)照《個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅扣(kou)繳申報管(guan)理辦法（試行）》規定(ding)計(ji)(ji)算的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)(ru)額(e)為(wei)零元(yuan)（勞(lao)務報酬(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)以收(shou)入(ru)(ru)(ru)減(jian)除(chu)(chu)費用后的(de)(de)(de)余(yu)額(e)為(wei)收(shou)入(ru)(ru)(ru)額(e)；每次收(shou)入(ru)(ru)(ru)不超過4000元(yuan)的(de)(de)(de)，減(jian)除(chu)(chu)費用按(an)800元(yuan)計(ji)(ji)算；每次收(shou)入(ru)(ru)(ru)4000元(yuan)以上的(de)(de)(de)，減(jian)除(chu)(chu)費用按(an)收(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)20%計(ji)(ji)算），從而(er)無需預扣(kou)預繳該項個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅；
徐先生取得(de)該項勞(lao)務(wu)報酬所得(de)，與其全年取得(de)的(de)各項綜合所得(de)合并后，如(ru)符(fu)合需要辦理匯(hui)算清(qing)繳的(de)情(qing)形，應當在次(ci)年3月(yue)1日至6月(yue)30日內向主(zhu)管稅務(wu)機(ji)關辦理匯(hui)算清(qing)繳的(de)納稅申報。
5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出
一以下這6項支出不需發票(piao)就可以稅前扣除(chu)
1、支付個人500元以下零星支出
像上述修(xiu)鎖費用、水果(guo)攤買水果(guo)、修(xiu)理電腦這三個案例，其實只需(xu)要取(qu)得一張個人開具的(de)收款憑證就可以(yi)。也(ye)就是只需(xu)收據(ju)完全可以(yi)入賬并稅(shui)前扣除。
提(ti)醒：支付(fu)從事小額零星經(jing)營業(ye)務的個人支出不到500元的不需要發(fa)票。
只需(xu)(xu)收(shou)據，但(dan)是需(xu)(xu)要注(zhu)明收(shou)款單位名稱(cheng)、個(ge)人姓名及身(shen)份證號、支(zhi)出項目、收(shou)款金額等相關信(xin)息，就可以作(zuo)為稅前扣除的原始(shi)依據。
2、工資薪金支出
提醒：企業平時支(zhi)付(fu)職工的工資不需要發票。
完成個稅(shui)申報的工資(zi)表、工資(zi)分配(pei)方案(an)、考(kao)勤(qin)記錄、付款證(zheng)明等(deng)證(zheng)實合理(li)性的工資(zi)支(zhi)出憑證(zheng)可以(yi)作為稅(shui)前扣除的原始(shi)依據。
3、現金性福利支出
好多企(qi)業(ye)逢年過節向職工(gong)發(fa)放過節費(fei)、福利費(fei)、職工(gong)生活困難補助等，也(ye)不需要取得員工(gong)開具的發(fa)票。
提醒：企業過節發放(fang)職工的現金性(xing)福利不需要發票(piao)。
附(fu)件：過節(jie)費發放(fang)明細表、付款證明等福利支出(chu)憑證可以作(zuo)為按照稅法標準稅前扣除的原始依(yi)據。
4、支付差旅津貼
提醒：支付因(yin)公出(chu)差(cha)人員(yuan)的差(cha)旅補助不需要發票。
差(cha)旅(lv)(lv)費報銷(xiao)單，企業發生的(de)(de)與其經營活動(dong)有關(guan)的(de)(de)合理的(de)(de)差(cha)旅(lv)(lv)費憑(ping)(ping)真(zhen)實、合法的(de)(de)憑(ping)(ping)據準予稅(shui)前(qian)扣除(chu)，差(cha)旅(lv)(lv)費真(zhen)實性(xing)的(de)(de)證明(ming)材料應包括：出差(cha)人員(yuan)姓名(ming)、地點、時(shi)間、任務、支付憑(ping)(ping)證等。
企(qi)(qi)業(ye)差(cha)旅費補助標(biao)準(zhun)可以按照財政部門制定(ding)的標(biao)準(zhun)執行或經(jing)企(qi)(qi)業(ye)董事會(hui)決議自定(ding)標(biao)準(zhun)。
5、支付員工誤餐補助
提醒：支付(fu)員工(gong)因公在(zai)城區(qu)郊(jiao)區(qu)工(gong)作(zuo)不能(neng)在(zai)工(gong)作(zuo)單位或返回就餐，確實需要在(zai)外(wai)就餐的(de)，根據實際誤(wu)餐頓(dun)數(shu)，按規(gui)定的(de)標準領(ling)取的(de)誤(wu)餐費(fei)不需要發票。
誤餐補助發放(fang)明細表(biao)、付款證(zheng)明、相應的(de)(de)簽領單等作為稅前扣除的(de)(de)合法有效憑證(zheng)。
6、支付的未履行合同的違約金支出
提(ti)醒：好(hao)多企業經(jing)常遇到由(you)于各種(zhong)原因導致合同未履行(xing)，需要支付對方(fang)違約金，這項支出不屬于增值稅應稅行(xing)為，不需要取得發票(piao)。
注意(yi)：憑雙(shuang)方簽訂的(de)(de)提(ti)供應(ying)稅(shui)(shui)(shui)貨物或應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞務的(de)(de)協議(yi)、雙(shuang)方簽訂的(de)(de)賠(pei)償協議(yi)、收(shou)款方開(kai)具的(de)(de)收(shou)據或者有(you)的(de)(de)需要法院判決書或調解書、仲裁機構的(de)(de)裁定書等就可以稅(shui)(shui)(shui)前扣除。
二相關政策
1、根據6月6日國家稅(shui)務(wu)總局發布了關于發布《企業所得稅(shui)稅(shui)前扣除憑證管理辦法(fa)(fa)》（以下簡稱(cheng)《辦法(fa)(fa)》）的2018年第28號公(gong)告中(zhong)規定：
第九條企業在境內發生(sheng)的(de)(de)(de)支(zhi)出項目屬于增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目（以下簡稱“應稅(shui)(shui)項目”）的(de)(de)(de)，對方為(wei)(wei)已(yi)辦理(li)稅(shui)(shui)務登記的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)人，其(qi)支(zhi)出以發票（包括按照(zhao)規定由稅(shui)(shui)務機關代(dai)開的(de)(de)(de)發票）作(zuo)為(wei)(wei)稅(shui)(shui)前扣(kou)除憑證；
對方為依法無(wu)需(xu)辦理(li)稅(shui)(shui)務(wu)登記的單(dan)(dan)位(wei)或者(zhe)從事小(xiao)額零星經營業務(wu)的個人，其支出(chu)以稅(shui)(shui)務(wu)機關代開的發(fa)票或者(zhe)收(shou)款(kuan)憑證及內部憑證作(zuo)為稅(shui)(shui)前扣除憑證，收(shou)款(kuan)憑證應載明(ming)收(shou)款(kuan)單(dan)(dan)位(wei)名稱、個人姓名及身份證號(hao)、支出(chu)項目、收(shou)款(kuan)金額等相關信息。
小(xiao)額(e)零(ling)星經營業(ye)(ye)務(wu)的(de)判斷(duan)標準是個(ge)人從事應稅(shui)項目經營業(ye)(ye)務(wu)的(de)銷售額(e)不超過增值稅(shui)相關政策規(gui)定(ding)的(de)起征點(dian)。
2、《增值(zhi)稅(shui)暫行條例(li)》第十七條納稅(shui)人銷售額未達到國務(wu)院(yuan)財政、稅(shui)務(wu)主管部(bu)門規定(ding)的(de)增值(zhi)稅(shui)起(qi)征點的(de)，免征增值(zhi)稅(shui)；達到起(qi)征點的(de)，依照本(ben)條例(li)規定(ding)全額計算繳納增值(zhi)稅(shui)。
3、《增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行(xing)條例(li)實(shi)施細(xi)則》第三十(shi)七條規定，增(zeng)值(zhi)稅(shui)起(qi)征點(dian)的適用(yong)范圍限于個(ge)人。
增值稅起(qi)征點的(de)幅度(du)規定如下：
（一(yi)）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；
（二）銷(xiao)售(shou)應稅勞務的，為月銷(xiao)售(shou)額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為(wei)每次（日）銷售額150-200元。
4、《財政部國家稅(shui)務(wu)總局關于全面推開營(ying)業稅(shui)改征增值(zhi)(zhi)稅(shui)試點的通知》（財稅(shui)〔2016〕36號）文(wen)件附件一《營(ying)業稅(shui)改征增值(zhi)(zhi)稅(shui)試點實施辦(ban)法》第五(wu)十條規定(ding)，增值(zhi)(zhi)稅(shui)起征點幅度如下：
（一）按期納稅的，為月銷售(shou)額(e)5000-20000元（含本數）。
（二）按次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷售額300-500元（含本數(shu)）。
