1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局發(fa)(fa)布的(de)(de)《企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除憑證(zheng)(zheng)管理辦(ban)法》第九(jiu)條規定，企業在境內發(fa)(fa)生的(de)(de)支出(chu)(chu)項目屬于增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目的(de)(de)，對方(fang)為(wei)已辦(ban)理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記(ji)的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，其(qi)支出(chu)(chu)以發(fa)(fa)票作為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除憑證(zheng)(zheng)；對方(fang)為(wei)依法無需辦(ban)理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記(ji)的(de)(de)單位或(huo)者(zhe)從事(shi)小(xiao)額(e)零星(xing)經營業務(wu)的(de)(de)個(ge)人，其(qi)支出(chu)(chu)以稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關代開的(de)(de)發(fa)(fa)票或(huo)者(zhe)收款(kuan)憑證(zheng)(zheng)及內部憑證(zheng)(zheng)作為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除憑證(zheng)(zheng)。

小額(e)零星經營(ying)業務(wu)(wu)的(de)(de)判斷標準是個(ge)人從事應稅項目經營(ying)業務(wu)(wu)的(de)(de)銷售額(e)不超過增值稅相關政策規(gui)定的(de)(de)起(qi)征點(dian)。

在(zai)實(shi)務中，圍繞小額(e)零星經(jing)(jing)營業務的(de)判(pan)斷標準（即個人(ren)從事增值稅應(ying)稅項目經(jing)(jing)營業務的(de)免稅銷售額(e)）究竟按多少(shao)金額(e)執行(xing)，曾經(jing)(jing)一度爭(zheng)議很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值(zhi)稅(shui)的納稅(shui)期限分別為1日(ri)、3日(ri)、5日(ri)、10日(ri)、15日(ri)、1個月或者1個季度(du)。

增(zeng)值稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人的具(ju)體(ti)納(na)(na)稅(shui)(shui)期限(xian)，由主管稅(shui)(shui)務機關根據(ju)納(na)(na)稅(shui)(shui)人應(ying)納(na)(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額的大小分別核(he)定(ding)；對不能按(an)照固定(ding)期限(xian)納(na)(na)稅(shui)(shui)的，可以(yi)按(an)次納(na)(na)稅(shui)(shui)。

國家稅(shui)(shui)務總局在3月(yue)15日解讀增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模納(na)稅(shui)(shui)人月(yue)銷(xiao)售(shou)額10萬(wan)元以下免(mian)稅(shui)(shui)政策時以及發布的《小微企業普惠性稅(shui)(shui)收減免(mian)政策100問(wen)》中，均對如何理(li)解“增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的按次納(na)稅(shui)(shui)與按期(qi)納(na)稅(shui)(shui)”問(wen)題進行了明確。

按次納(na)稅(shui)與按期納(na)稅(shui)，以是否辦(ban)理(li)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)或者臨(lin)時稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)作為劃分標(biao)準。

凡辦理了稅(shui)務(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)登記(ji)的小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)人：

月銷(xiao)售額(e)(e)未超過(guo)10萬元（按季(ji)申報的小規模(mo)納(na)稅人(ren)，為季(ji)銷(xiao)售額(e)(e)未超過(guo)30萬元）的，都(dou)可以按規定享受增值(zhi)稅免稅政(zheng)策(ce)。

未辦理稅(shui)務登(deng)記或(huo)臨時稅(shui)務登(deng)記的小規模納稅(shui)人，除(chu)特殊規定外：

則(ze)(ze)執(zhi)行(xing)《增值稅(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例(li)》及其實施細則(ze)(ze)關于按次納稅(shui)(shui)的起征(zheng)(zheng)點有(you)關規定，每(mei)次銷售額未達(da)到(dao)500元的免征(zheng)(zheng)增值稅(shui)(shui)，達(da)到(dao)500元的則(ze)(ze)需要正常(chang)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從(cong)2019年1月1日(ri)開始(shi)，對于個(ge)人從(cong)事增(zeng)值(zhi)稅(shui)應稅(shui)項目經營業務是(shi)否符合小額(e)零星(xing)經營業務的標(biao)準(zhun)，應當具體以該個(ge)人納(na)稅(shui)人是(shi)否按“固定期(qi)限”繳(jiao)納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)，分別適用不同(tong)的銷售額(e)標(biao)準(zhun)判斷。

按固定期(qi)限即按月繳納(na)增(zeng)值稅(shui)的個人(ren)(ren)每月銷(xiao)售額(e)(e)不(bu)超(chao)過(guo)10萬元的；以非固定期(qi)限即按次(ci)繳納(na)增(zeng)值稅(shui)的個人(ren)(ren)每次(ci)（日(ri)）銷(xiao)售額(e)(e)不(bu)超(chao)過(guo)500元的，屬于個人(ren)(ren)從(cong)事(shi)小額(e)(e)零星(xing)經營業務。

企(qi)業發生支出，應在當年(nian)度企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法規(gui)定的匯算(suan)清繳期結束前取得(de)稅(shui)(shui)前扣除憑證，作為計算(suan)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額時扣除相關支出的依據。

企業與從(cong)事小額零(ling)星經(jing)營(ying)業務的(de)個人發(fa)生交(jiao)易時(shi)的(de)支出，既可以(yi)稅(shui)務機關代開(kai)的(de)發(fa)票、也可以(yi)收款(kuan)憑(ping)證(zheng)及內部憑(ping)證(zheng)作(zuo)為(wei)稅(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)。誠然，為(wei)防范稅(shui)收風險(xian)，建議能取得(de)發(fa)票的(de)還(huan)是盡(jin)量取得(de)發(fa)票作(zuo)為(wei)稅(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)。

收款(kuan)(kuan)憑證：應(ying)載(zai)明收款(kuan)(kuan)單位名稱、個人姓名及(ji)身份證號、支出項目(mu)、收款(kuan)(kuan)金額(e)等(deng)相關(guan)信(xin)息(xi)；

內部憑證：企業自制(zhi)的(de)用于成本、費(fei)用、損失和其他支出核算的(de)會(hui)計原始(shi)憑證屬于內部憑證，在(zai)填制(zhi)和使用時應(ying)當符合(he)國(guo)家會(hui)計法律、法規(gui)等(deng)相(xiang)關規(gui)定。

同(tong)時，企業與個(ge)人發(fa)生交易并支付小額零星(xing)經營業務的支出(chu)時，如果(guo)支付的款(kuan)項屬于規(gui)定的個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅全(quan)員全(quan)額扣(kou)繳申報項目的應稅所(suo)得(de)(de)，無論取得(de)(de)的扣(kou)除(chu)憑證是發(fa)票還是收款(kuan)憑證，支付該(gai)項應稅所(suo)得(de)(de)的企業還應當依(yi)法依(yi)規(gui)預扣(kou)預繳、代扣(kou)代繳個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅，并且依(yi)法辦(ban)理全(quan)員全(quan)額扣(kou)繳申報。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解1：A公司租賃了趙先生個(ge)人(ren)的房(fang)屋用于生產經營，2019年(nian)5月在向趙先生支付房(fang)租6萬元時（建議以銀(yin)行轉賬方(fang)式(shi)支付）

既(ji)可以取得趙先生(sheng)在稅(shui)(shui)務機關(guan)申請代開(kai)的增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)普通發票（若申請代開(kai)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專用發票則不能享受免征增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)的優惠）

也(ye)可(ke)以取得載明了趙先生個人(ren)姓(xing)名及公民身份(fen)號碼、支(zhi)出項(xiang)目(mu)（房屋租金）、收(shou)款金額（6萬元）等相關信息(xi)的收(shou)款憑(ping)證(zheng)(zheng)以及公司自制的內部憑(ping)證(zheng)(zheng)，作(zuo)為公司支(zhi)付該(gai)項(xiang)租金的稅前扣(kou)除(chu)憑(ping)證(zheng)(zheng)。

同時，A公(gong)司還應依照(zhao)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅法及相關規定，代(dai)扣代(dai)繳趙先生的個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅，并(bing)于(yu)次月依法辦理全員全額扣繳申(shen)報。

例(li)解(jie)2：A公司于2019年5月20日購買(mai)了(le)張女士(shi)銷售的(de)水果，在向(xiang)張女士(shi)支(zhi)付300元款(kuan)項時(shi)（建(jian)議以微(wei)信支(zhi)付等方(fang)式付款(kuan)）

取得載明了張女士個人(ren)姓名及(ji)公民(min)身份(fen)號碼、支(zhi)出(chu)項目(mu)（水果）、收款金額（300元）等相關信(xin)息的收款憑證(zheng)以及(ji)公司自(zi)制的內(nei)部憑證(zheng)，作為公司支(zhi)付該項費用的稅前扣除憑證(zheng)即可

至于支付該項(xiang)(xiang)款項(xiang)(xiang)涉及的(de)個人所得稅(shui)，由張女(nv)士(shi)自行(xing)依法辦理納稅(shui)申報。

例(li)解3：A公(gong)司(si)(si)于(yu)2019年5月18日請徐先生為(wei)公(gong)司(si)(si)做衛生保潔，在向徐先生支付400元(yuan)勞(lao)務費時（建議以(yi)微(wei)信支付等方式付款(kuan)）

取(qu)得載明了徐先生(sheng)個人姓名及公民身份號碼、支出項(xiang)目（衛生(sheng)保潔）、收款(kuan)金額（400元(yuan)）等相關信息的(de)收款(kuan)憑(ping)證(zheng)(zheng)以及公司自制的(de)內部憑(ping)證(zheng)(zheng)，即(ji)可作為公司支付該項(xiang)費用的(de)稅前(qian)扣除(chu)憑(ping)證(zheng)(zheng)。

A公司向(xiang)徐先生支付的這400元勞(lao)(lao)務(wu)費，屬(shu)于規定的個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅全員全額扣(kou)繳(jiao)申(shen)報(bao)項目的應(ying)稅所(suo)得(de)(de)，本(ben)應(ying)預扣(kou)預繳(jiao)該(gai)項勞(lao)(lao)務(wu)報(bao)酬的個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅，但因按照《個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅扣(kou)繳(jiao)申(shen)報(bao)管理(li)辦(ban)法（試(shi)行）》規定計算(suan)的收入(ru)額為零元（勞(lao)(lao)務(wu)報(bao)酬所(suo)得(de)(de)以收入(ru)減(jian)除(chu)費用(yong)后的余額為收入(ru)額；每次收入(ru)不超過4000元的，減(jian)除(chu)費用(yong)按800元計算(suan)；每次收入(ru)4000元以上的，減(jian)除(chu)費用(yong)按收入(ru)的20%計算(suan)），從而無需預扣(kou)預繳(jiao)該(gai)項個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅；

徐先生取得該(gai)項(xiang)勞務報酬所得，與其(qi)全年取得的各(ge)項(xiang)綜合(he)所得合(he)并(bing)后，如符(fu)合(he)需要辦(ban)理匯算(suan)清繳的情形，應(ying)當在次年3月1日至6月30日內向主管稅務機關辦(ban)理匯算(suan)清繳的納稅申報。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一以下(xia)這6項支出不需發票就可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述修鎖費用(yong)、水(shui)果攤(tan)買水(shui)果、修理電腦這三個案(an)例(li)，其實只(zhi)需(xu)要取得一(yi)張個人開具的收(shou)款憑證就(jiu)可以。也就(jiu)是只(zhi)需(xu)收(shou)據完全可以入賬并稅前扣除。

提醒：支付從事小額零星(xing)經營(ying)業務的(de)個人(ren)支出不到(dao)500元的(de)不需要發(fa)票。

只需(xu)收(shou)據，但是需(xu)要注明收(shou)款(kuan)單位名(ming)(ming)稱、個人姓名(ming)(ming)及(ji)身份證號、支出項目、收(shou)款(kuan)金(jin)額等(deng)相關信(xin)息，就可以(yi)作為(wei)稅前(qian)扣除的原始依據。

2、工資薪金支出

提(ti)醒：企業平時支(zhi)付職(zhi)工的工資不(bu)需要發票。

完成(cheng)個稅申(shen)報的工(gong)資(zi)表、工(gong)資(zi)分(fen)配方案、考(kao)勤記錄、付款證明等證實合(he)理性(xing)的工(gong)資(zi)支出憑證可以作為稅前扣除的原(yuan)始(shi)依據(ju)。

3、現金性福利支出

好多(duo)企(qi)業(ye)逢年過節向(xiang)職工(gong)發(fa)放(fang)過節費、福利費、職工(gong)生活困難補助等，也不需要(yao)取得員(yuan)工(gong)開具的發(fa)票(piao)。

提(ti)醒：企業過節發放職工的現金性福利不需要發票。

附件：過節費發放明(ming)細表、付款證(zheng)明(ming)等福利支出憑(ping)證(zheng)可以作為按照稅法標準稅前扣除(chu)的(de)原始依據。

4、支付差旅津貼

提醒：支(zhi)付因(yin)公出差(cha)人員的差(cha)旅(lv)補助(zhu)不(bu)需(xu)要發票。

差旅費報銷單(dan)，企(qi)業(ye)發(fa)生的與其經營活(huo)動有關的合理的差旅費憑真實、合法(fa)的憑據準予稅(shui)前扣除，差旅費真實性的證明材料應(ying)包括(kuo)：出差人員(yuan)姓(xing)名(ming)、地點、時間、任(ren)務、支付(fu)憑證等。

企業(ye)差旅費(fei)補(bu)助標(biao)(biao)準可以按照財政(zheng)部門制定(ding)的標(biao)(biao)準執行或經(jing)企業(ye)董(dong)事(shi)會決議(yi)自(zi)定(ding)標(biao)(biao)準。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支付(fu)員工因公在城區郊(jiao)區工作不能在工作單位或返回就餐(can)，確實需(xu)要在外就餐(can)的(de)，根據實際誤(wu)餐(can)頓數，按規(gui)定的(de)標準領(ling)取的(de)誤(wu)餐(can)費不需(xu)要發票。

誤餐補助(zhu)發(fa)放明細表(biao)、付(fu)款證明、相應的簽領單等作為稅(shui)前扣除的合法有效憑(ping)證。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提醒：好(hao)多(duo)企業經常(chang)遇到由于(yu)各種原因導致(zhi)合(he)同未履行，需要支(zhi)付對方違(wei)約金，這項(xiang)支(zhi)出不屬(shu)于(yu)增值稅應稅行為(wei)，不需要取得發票(piao)。

注(zhu)意(yi)：憑雙(shuang)方簽(qian)訂的(de)提供應稅(shui)貨物或(huo)應稅(shui)勞務的(de)協(xie)議(yi)、雙(shuang)方簽(qian)訂的(de)賠(pei)償協(xie)議(yi)、收款方開具(ju)的(de)收據(ju)或(huo)者有(you)的(de)需(xu)要法院判決書或(huo)調解書、仲裁(cai)機構的(de)裁(cai)定書等就可以稅(shui)前扣除。

二相關政策

1、根據6月(yue)6日國家稅務總局發布(bu)了關(guan)于發布(bu)《企業所得(de)稅稅前扣除(chu)憑證(zheng)管(guan)理辦法(fa)》（以下(xia)簡稱《辦法(fa)》）的2018年第28號公(gong)告中規(gui)定(ding)：

第九條企業在(zai)境(jing)內發(fa)生的支(zhi)出(chu)(chu)項(xiang)目屬于增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目（以(yi)(yi)下簡稱“應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目”）的，對(dui)方(fang)為已辦理稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務登記(ji)的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，其支(zhi)出(chu)(chu)以(yi)(yi)發(fa)票（包括(kuo)按照規(gui)定由稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關代(dai)開(kai)的發(fa)票）作為稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除憑證(zheng)；

對方為依法(fa)無需辦理(li)稅(shui)務登記的單位或者從(cong)事小額(e)零星經營業務的個(ge)人，其支(zhi)出以稅(shui)務機關(guan)代開的發(fa)票或者收(shou)(shou)(shou)款憑(ping)(ping)證及內(nei)部憑(ping)(ping)證作(zuo)為稅(shui)前扣(kou)除憑(ping)(ping)證，收(shou)(shou)(shou)款憑(ping)(ping)證應(ying)載(zai)明收(shou)(shou)(shou)款單位名稱、個(ge)人姓名及身(shen)份證號、支(zhi)出項目(mu)、收(shou)(shou)(shou)款金額(e)等(deng)相關(guan)信息(xi)。

小(xiao)額零(ling)星經營業務的判(pan)斷標準是個人從事應稅(shui)項目(mu)經營業務的銷售額不超過增值稅(shui)相關政策規定的起征(zheng)點。

2、《增(zeng)值稅暫行條(tiao)例》第十七(qi)條(tiao)納(na)稅人銷售額未達到(dao)國務(wu)院財政、稅務(wu)主管(guan)部門規定的增(zeng)值稅起(qi)征(zheng)點的，免征(zheng)增(zeng)值稅；達到(dao)起(qi)征(zheng)點的，依(yi)照本條(tiao)例規定全(quan)額計算繳(jiao)納(na)增(zeng)值稅。

3、《增值稅(shui)暫行條例(li)實施細則》第三十七條規定，增值稅(shui)起征點的(de)適(shi)用范(fan)圍(wei)限(xian)于(yu)個人(ren)。

增值稅起征點(dian)的(de)幅(fu)度規定如下：

（一）銷售(shou)貨物的，為月銷售(shou)額(e)2000-5000元(yuan)；

（二）銷(xiao)售應(ying)稅勞務的(de)，為月銷(xiao)售額1500-3000元(yuan)；

（三）按次納(na)稅的，為(wei)每次（日）銷售額150-200元(yuan)。

4、《財(cai)政部國家稅(shui)務總局關(guan)于全面推開營業稅(shui)改征(zheng)增值稅(shui)試點的(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)〔2016〕36號(hao)）文(wen)件附件一(yi)《營業稅(shui)改征(zheng)增值稅(shui)試點實施辦法》第五十條(tiao)規定，增值稅(shui)起征(zheng)點幅(fu)度如下：

（一）按(an)期納稅(shui)的，為月銷(xiao)售(shou)額5000-20000元（含本數）。

（二）按次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷售額300-500元（含本數(shu)）。