一、稅法的構成要素
稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法有哪些(xie)構(gou)(gou)成要(yao)素(su)?稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法構(gou)(gou)成要(yao)素(su)是稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收課(ke)(ke)(ke)征制(zhi)(zhi)度(du)(du)構(gou)(gou)成的(de)基(ji)本(ben)因(yin)素(su),具(ju)體(ti)(ti)體(ti)(ti)現在(zai)國家制(zhi)(zhi)定的(de)各(ge)種基(ji)本(ben)法中。主要(yao)包括(kuo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)、征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)對象、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地點(dian)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)惠、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)環(huan)節、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)期限?、違章處理等。其中納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)、課(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)對象、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率三(san)項是一種稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收課(ke)(ke)(ke)征制(zhi)(zhi)度(du)(du)或(huo)一種稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收基(ji)本(ben)構(gou)(gou)成的(de)基(ji)本(ben)因(yin)素(su)。
1、納稅義務人
納(na)稅義務人簡稱納(na)稅人,是指法律、行政法規(gui)規(gui)定直接負有納(na)稅義務的單位和(he)個人,包括自然人和(he)法人,是繳納(na)稅款的主體,直接同國家的稅務機關發生納(na)稅關系。
與納稅義(yi)務(wu)(wu)人相聯(lian)系(xi)的(de)另一(yi)個概念(nian)是(shi)扣(kou)繳義(yi)務(wu)(wu)人,是(shi)指依照法律、行政法規(gui)(gui)規(gui)(gui)定(ding)負有代扣(kou)代繳、代收代繳義(yi)務(wu)(wu)的(de)單位和個人。
2、征稅對象
征(zheng)稅(shui)(shui)對象也稱課(ke)稅(shui)(shui)對象,是(shi)指針對什么樣的標(biao)的物進行課(ke)稅(shui)(shui)。這是(shi)劃分不同稅(shui)(shui)種(zhong)、區別(bie)一(yi)(yi)種(zhong)稅(shui)(shui)不同于另一(yi)(yi)種(zhong)稅(shui)(shui)的主要標(biao)志。
3、稅率
稅(shui)率(lv)是(shi)稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定的(de)每一單位(wei)課稅(shui)對象與應納稅(shui)款之間的(de)比例,是(shi)每種稅(shui)收基本(ben)法(fa)(fa)構成的(de)最基本(ben)要素之一。稅(shui)率(lv)是(shi)國(guo)(guo)家稅(shui)收制度(du)(du)的(de)核心,它反映征稅(shui)的(de)深度(du)(du),體現國(guo)(guo)家的(de)稅(shui)收制度(du)(du)。一般來說,稅(shui)率(lv)可分為比例稅(shui)率(lv)、累進稅(shui)率(lv)、定額(e)稅(shui)率(lv)三種。
二、常見的稅法有哪些
1、全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律和有關規范性文件
稅(shui)(shui)(shui)(shui)收法(fa)(fa)律在中(zhong)華(hua)人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國(guo)(guo)主(zhu)權范圍內(nei)普遍適用,具有僅(jin)次(ci)于憲法(fa)(fa)的(de)法(fa)(fa)律效力。目前,由(you)全國(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)民(min)代表(biao)大會(hui)及其常務委員(yuan)會(hui)制定的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收實體法(fa)(fa)律有:《中(zhong)華(hua)人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國(guo)(guo)個人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》(以(yi)下(xia)(xia)簡稱《個人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》),《中(zhong)華(hua)人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國(guo)(guo)企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》(以(yi)下(xia)(xia)簡稱《企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》),《中(zhong)華(hua)人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國(guo)(guo)車船(chuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》(以(yi)下(xia)(xia)簡稱《車船(chuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》);稅(shui)(shui)(shui)(shui)收程序法(fa)(fa)律有:《中(zhong)華(hua)人(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和(he)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征收管理(li)法(fa)(fa)》(以(yi)下(xia)(xia)簡稱《稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征管法(fa)(fa)》)。
全(quan)國人(ren)民(min)代(dai)表大會(hui)(hui)及其常務委員會(hui)(hui)作出(chu)的規(gui)范(fan)性決議(yi)、決定(ding)以及全(quan)國人(ren)民(min)代(dai)表大會(hui)(hui)常務委員會(hui)(hui)的法律(lv)解(jie)釋,同其制定(ding)的法律(lv)具有同等法律(lv)效力。比如,1993年12月全(quan)國人(ren)民(min)代(dai)表大會(hui)(hui)常務委員會(hui)(hui)審議(yi)通過的《關于外商投資企業(ye)和(he)外國企業(ye)適用(yong)增(zeng)值稅(shui)(shui)、消(xiao)費稅(shui)(shui)、營業(ye)稅(shui)(shui)等稅(shui)(shui)收暫行條例的決定(ding)》。
2、國務院制定的行政法規和有關規范性文件
現(xian)行稅(shui)法絕大(da)部分都(dou)是國務院制定的行政(zheng)法規和規范性文件(jian)。歸納起來,有以(yi)下幾種類型(xing):
一是稅(shui)(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)基本制(zhi)度。根據《中華(hua)人民共和國(guo)立(li)法(fa)法(fa)》第九條規定,稅(shui)(shui)(shui)(shui)收基本制(zhi)度尚未(wei)制(zhi)定法(fa)律(lv)的(de)(de),全國(guo)人民代表大會及其常(chang)務委(wei)員會有權授權國(guo)務院(yuan)制(zhi)定行政(zheng)法(fa)規。比如,現(xian)行增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)、車輛購置稅(shui)(shui)(shui)(shui)、土(tu)地增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、房產稅(shui)(shui)(shui)(shui)、城(cheng)鎮土(tu)地使(shi)用稅(shui)(shui)(shui)(shui)、耕地占(zhan)用稅(shui)(shui)(shui)(shui)、契(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、資源稅(shui)(shui)(shui)(shui)、船舶噸稅(shui)(shui)(shui)(shui)、印(yin)花稅(shui)(shui)(shui)(shui)、城(cheng)市維護(hu)建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)、煙葉(xie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、關稅(shui)(shui)(shui)(shui)等諸多稅(shui)(shui)(shui)(shui)種,都是國(guo)務院(yuan)制(zhi)定的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收條例(li)。
二是法律實施(shi)條(tiao)例或實施(shi)細(xi)則。全國人民代表(biao)大會及其常務委員會制定的《個人所(suo)得稅法》、《企業所(suo)得稅法》、《車船(chuan)稅法》、《稅收征(zheng)管法》,由國務院(yuan)制定相應的實施(shi)條(tiao)例或實施(shi)細(xi)則。
三是稅(shui)收(shou)的(de)非基本制(zhi)度。國(guo)(guo)務(wu)(wu)院(yuan)根據(ju)實際工(gong)作需要(yao)制(zhi)定(ding)的(de)規范性文件,包括國(guo)(guo)務(wu)(wu)院(yuan)或者(zhe)國(guo)(guo)務(wu)(wu)院(yuan)辦公廳發(fa)布的(de)通知(zhi)、決定(ding)等。比如2006年5月國(guo)(guo)務(wu)(wu)院(yuan)辦公廳轉發(fa)建設(she)部、財政(zheng)部、國(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)等部門(men)《關于調整住(zhu)房(fang)供應(ying)結構(gou)穩(wen)定(ding)住(zhu)房(fang)價(jia)格(ge)意見的(de)通知(zhi)》(國(guo)(guo)辦發(fa)〔2006〕37號)中有(you)關房(fang)地產交(jiao)易營業稅(shui)政(zheng)策的(de)規定(ding)。
四(si)是對(dui)(dui)稅收行(xing)政法規(gui)具體規(gui)定(ding)所做的解(jie)釋。比如2004年2月國(guo)務院辦公廳對(dui)(dui)《〈中華人民共(gong)和(he)國(guo)城市維(wei)護建設稅暫行(xing)條(tiao)例〉第五條(tiao)解(jie)釋的復函》(國(guo)辦函〔2004〕23號(hao))。
五是(shi)國(guo)務院所屬部(bu)門發布的(de)(de),經國(guo)務院批(pi)準的(de)(de)規范性文件,視同國(guo)務院文件。比如(ru)2006年3月財(cai)政部(bu)、國(guo)家(jia)稅務總局經國(guo)務院批(pi)準發布的(de)(de)《關(guan)于(yu)調整和完善消費稅政策(ce)的(de)(de)通知》(財(cai)稅〔2006〕33號(hao))。