【基金會計(ji)】基金會計(ji)工作內容 基金會計(ji)核算(suan)業(ye)務指引(yin)

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)，并逐步從(cong)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)推廣至政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)舉辦的公立(li)非(fei)營(ying)利組織。形成(cheng)了比較完善的基金(jin)制和基金(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)。基金(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)定義(yi)為：“指政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)（包括政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)財政(zheng)(zheng)(zheng)部門會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)和政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)行(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)部門會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)）及公立(li)非(fei)營(ying)利組織會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)（國(guo)有事(shi)業單位(wei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)）以(yi)基金(jin)為基礎，按(an)照基金(jin)種類進(jin)行(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)核算(suan)與報告(gao)的會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)體(ti)制或模式”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國政(zheng)府(fu)會計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)體(ti)是(shi)(shi)基(ji)金和帳群(qun)，前(qian)已述及，政(zheng)府(fu)單位(wei)和非營利組織(zhi)中的(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)金，是(shi)(shi)作為(wei)(wei)一(yi)個(ge)單位(wei)或組織(zhi)中的(de)(de)(de)(de)(de)若干個(ge)相互獨立的(de)(de)(de)(de)(de)會計(ji)主(zhu)體(ti)來看待的(de)(de)(de)(de)(de)，每種基(ji)金均(jun)有其(qi)特定的(de)(de)(de)(de)(de)資產(chan)、負債、收(shou)入、支出和基(ji)金結余。而企(qi)業會計(ji)中使用的(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)金，所(suo)(suo)發生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)支作為(wei)(wei)企(qi)業經營活動中的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)部分(fen)，把整個(ge)組織(zhi)作為(wei)(wei)一(yi)個(ge)會計(ji)主(zhu)體(ti)。所(suo)(suo)以，嚴格地講，西方政(zheng)府(fu)會計(ji)實(shi)際(ji)上是(shi)(shi)一(yi)種基(ji)金會計(ji)。

2、基金有其特定的會計等式

一(yi)般而言，不(bu)同(tong)的基金(jin)(jin)類型具(ju)有不(bu)同(tong)的會計(ji)等(deng)式。政(zheng)府基金(jin)(jin)會計(ji)等(deng)式為(wei)：流(liu)動(dong)資(zi)產－流(liu)動(dong)負(fu)債(zhai)=基金(jin)(jin)余(yu)額；權益(yi)(yi)基金(jin)(jin)會計(ji)等(deng)式為(wei)：流(liu)動(dong)資(zi)產+非流(liu)動(dong)資(zi)產=流(liu)動(dong)負(fu)債(zhai)+長期負(fu)債(zhai)+繳(jiao)入(ru)資(zi)本+保留余(yu)額。權益(yi)(yi)基金(jin)(jin)會計(ji)與政(zheng)府基金(jin)(jin)會計(ji)不(bu)同(tong)的是(shi)，要(yao)計(ji)量和(he)確定(ding)凈收益(yi)(yi)、財(cai)務(wu)狀況和(he)現金(jin)(jin)流(liu)量。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國政府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則委員(yuan)會(hui)(hui)從(cong)總體上來說不(bu)(bu)贊成采用(yong)現(xian)金制(zhi)(zhi)（收付實現(xian)制(zhi)(zhi)）基礎(chu)，而贊成采用(yong)應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)（權(quan)責發生制(zhi)(zhi)）基礎(chu)，但(dan)采用(yong)應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)基礎(chu)對政府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)來說又是不(bu)(bu)恰當的(de)，所(suo)以美國就(jiu)對應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)基礎(chu)作了改革(ge)，稱之為修正(zheng)的(de)應計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)基礎(chu)。

4、將預算納入到會計核算中去

即每項基金的(de)(de)財源(yuan)流(liu)入和流(liu)出，設置相應的(de)(de)“預算(suan)帳戶(hu)”和“實績帳戶(hu)”。將同一項財源(yuan)流(liu)入或流(liu)出的(de)(de)預算(suan)數和實際發生數均反映(ying)于帳面(mian)上，以便隨時進行直接(jie)比較而發揮預算(suan)對政府事務的(de)(de)控制作(zuo)用。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國政府(fu)會計(ji)(ji)準則規(gui)定基金會計(ji)(ji)采(cai)用應計(ji)(ji)會計(ji)(ji)基礎或修正的應計(ji)(ji)制會計(ji)(ji)基礎，據(ju)以衡量財(cai)務狀(zhuang)況及其(qi)執行結果(guo)。

（1）政府基金收入應(ying)在其有效可衡量的會計期間確認；支(zhi)出方面，除一般長(chang)期負(fu)債與(yu)帶息特征(zheng)稅捐所發(fa)生的負(fu)債的未到期利息，應(ying)在到期時確認外，各種支(zhi)出均應(ying)在發(fa)生并可計量的會計期內予(yu)以確認。

（2）權益(yi)基金(jin)的收(shou)入和費(fei)(fei)用，應(ying)按(an)應(ying)計(ji)制會計(ji)基礎確認(ren)。收(shou)益(yi)應(ying)于(yu)賺(zhuan)取(qu)并可計(ji)量的會計(ji)期間內予以確認(ren)；費(fei)(fei)用應(ying)于(yu)發生(sheng)并可計(ji)量的會計(ji)期間內予以確認(ren)。

（3）信代基(ji)金(jin)(jin)的(de)收(shou)益、費用和支出，在(zai)適當的(de)情況(kuang)下，應(ying)(ying)按符合基(ji)金(jin)(jin)會計(ji)(ji)目的(de)的(de)基(ji)礎(chu)加以確認。留本信托(tuo)基(ji)金(jin)(jin)及(ji)退休信托(tuo)基(ji)金(jin)(jin)應(ying)(ying)按應(ying)(ying)計(ji)(ji)制基(ji)礎(chu)處理(li)(li)；可消耗信托(tuo)基(ji)金(jin)(jin)應(ying)(ying)按修正(zheng)的(de)應(ying)(ying)計(ji)(ji)會計(ji)(ji)基(ji)礎(chu)處理(li)(li)。

（4）基金轉移應在基金間(jian)發(fa)生(sheng)的應收應付(fu)的會計期間(jian)確認(ren)。

2、基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當期實際發生或轉入的數(shu)額計價，在(zai)基金存續期間的任何時點，其基金余額依據(ju)資產、負債計量結果計量。?

基金會計的報告

基金(jin)會計報(bao)(bao)告包括期中和(he)(he)年度財(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告。綜(zong)合(he)年度財(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告一般包括：序言部分(fen)、個別基金(jin)以及(ji)聯合(he)和(he)(he)合(he)并(bing)財(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)表、報(bao)(bao)表注釋、附表、其他要(yao)求的(de)信息、文(wen)字說明和(he)(he)統計表。基金(jin)會計下(xia)的(de)會計報(bao)(bao)表，包括資產負債(zhai)表、收支及(ji)基金(jin)變動表和(he)(he)現金(jin)流量表，均應按(an)基金(jin)種類或基金(jin)組分(fen)設專欄(lan)列報(bao)(bao)。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預算會計(ji)(ji)的(de)(de)目標在于為會計(ji)(ji)信息使(shi)(shi)用(yong)者提供資(zi)源分配決策和(he)(he)經營責任評價的(de)(de)有用(yong)信息。政府及事業單位資(zi)財的(de)(de)提供者，一般要求(qiu)將(jiang)資(zi)財使(shi)(shi)用(yong)在指定的(de)(de)用(yong)途上(shang)，這就客觀上(shang)要求(qiu)對基(ji)(ji)金主(zhu)體(ti)單獨核算和(he)(he)披露相關的(de)(de)會計(ji)(ji)信息，以滿足(zu)資(zi)財提供者和(he)(he)社會公眾了(le)解基(ji)(ji)金收支結余情況，實現預算會計(ji)(ji)的(de)(de)目標。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著我(wo)國社會(hui)主(zhu)義市場(chang)經濟的(de)(de)(de)發(fa)(fa)展，已(yi)出現了需(xu)要(yao)(yao)單(dan)獨核算的(de)(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)，并在(zai)相應法(fa)(fa)(fa)規(gui)制度中(zhong)已(yi)要(yao)(yao)求推(tui)行基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)制。《中(zhong)國教(jiao)育(yu)改(gai)革和(he)發(fa)(fa)展綱要(yao)(yao)》提出，高等(deng)學(xue)(xue)校要(yao)(yao)“改(gai)革按(an)學(xue)(xue)生人數撥款的(de)(de)(de)辦法(fa)(fa)(fa)，逐步(bu)實行基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)制”。《中(zhong)共中(zhong)央關于科(ke)學(xue)(xue)技術體制改(gai)革的(de)(de)(de)決定》中(zhong)也(ye)明確指(zhi)出：“對基(ji)(ji)礎研究和(he)部分應用科(ke)研工作，逐步(bu)試行科(ke)學(xue)(xue)基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)制，資金(jin)(jin)(jin)(jin)來源主(zhu)要(yao)(yao)靠國家撥款”。新《會(hui)計法(fa)(fa)(fa)》第(di)十條第(di)4點(dian)所指(zhi)的(de)(de)(de)“資本、基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)增(zeng)減”，就是行政事(shi)業單(dan)位按(an)照法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)(de)規(gui)定而設置或籌集的(de)(de)(de)具有特定用途的(de)(de)(de)資金(jin)(jin)(jin)(jin)，如政府基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)、社會(hui)保險(xian)基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)、教(jiao)育(yu)基(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)等(deng)。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行(xing)基金制，有(you)利于強化政府及事(shi)業單(dan)位(wei)預(yu)算的(de)約束(shu)力，規(gui)范(fan)會計核算，有(you)利于制衡權力，促(cu)進(jin)法(fa)治，防(fang)腐倡(chang)廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計(ji)信息(xi)是國(guo)(guo)際商業(ye)語(yu)言。積極吸取(qu)國(guo)(guo)外的先進經驗(yan)，洋為(wei)中用，是加快我國(guo)(guo)政府(fu)及事業(ye)單位(wei)會(hui)計(ji)改(gai)革步伐的手段。所以(yi)，推行基金會(hui)計(ji)；有利于與國(guo)(guo)外會(hui)計(ji)的交(jiao)流(liu)，盡快與國(guo)(guo)際會(hui)計(ji)慣例(li)接軌。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業的發展，處理的外包(bao)業務越(yue)來越(yue)專(zhuan)業化(hua)。

“記帳的(de)環節”外包，這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)說(shuo)法(fa)得(de)到了一(yi)(yi)些(xie)基金(jin)公司(si)的(de)支(zhi)持，如鵬華基金(jin)這(zhe)(zhe)幾年來(lai)(lai)，一(yi)(yi)直在探討外包業務(wu)，比如基金(jin)會計。但是從(cong)市場來(lai)(lai)看，還沒有(you)(you)一(yi)(yi)家(jia)機(ji)構(gou)能夠(gou)做到完全委(wei)(wei)托，有(you)(you)一(yi)(yi)部(bu)分(fen)(fen)(fen)是部(bu)分(fen)(fen)(fen)委(wei)(wei)托。如果有(you)(you)這(zhe)(zhe)樣的(de)機(ji)會，他(ta)們(men)非常愿意把這(zhe)(zhe)樣的(de)業務(wu)委(wei)(wei)托出去。對他(ta)們(men)來(lai)(lai)說(shuo)，對投(tou)資者(zhe)來(lai)(lai)說(shuo)，會有(you)(you)更(geng)多(duo)的(de)精(jing)力做他(ta)們(men)的(de)核心業務(wu)，也體(ti)現了社會的(de)專業分(fen)(fen)(fen)工。

其實，基金(jin)(jin)(jin)(jin)公(gong)司可以(yi)將基金(jin)(jin)(jin)(jin)的銷售宣傳(chuan)項目委托(tuo)給(gei)銀(yin)行、專業(ye)的財經(jing)(jing)(jing)公(gong)關公(gong)司等，記得國投瑞銀(yin)的一副總曾經(jing)(jing)(jing)對(dui)我講，專業(ye)的財經(jing)(jing)(jing)公(gong)關公(gong)司能更(geng)體現專業(ye)化，大家有目共睹，近幾年一些證(zheng)券、財經(jing)(jing)(jing)媒體的記者紛(fen)紛(fen)跳槽到基金(jin)(jin)(jin)(jin)公(gong)司的營銷部門，想來是(shi)(shi)基金(jin)(jin)(jin)(jin)公(gong)司的非(fei)核(he)心部門，豈不是(shi)(shi)在邊緣上游走？

依此(ci)類推(tui)分析，如果(guo)以(yi)后基(ji)金(jin)專(zhuan)業(ye)(ye)化分工，繁(fan)瑣的(de)(de)(de)工作(zuo)，而且外(wai)(wai)(wai)面的(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)機構(gou)(gou)做成(cheng)本更低(di)，基(ji)金(jin)就(jiu)沒有(you)必要(yao)養那么多(duo)人。如果(guo)將基(ji)金(jin)會計記帳(zhang)外(wai)(wai)(wai)包給專(zhuan)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)會計機構(gou)(gou)，問題(ti)(ti)是這種行(xing)為如果(guo)是志愿的(de)(de)(de)，就(jiu)要(yao)核算成(cheng)本與收益(yi)。不(bu)同的(de)(de)(de)基(ji)金(jin)公司可(ke)(ke)能(neng)有(you)不(bu)同的(de)(de)(de)考慮。小公司可(ke)(ke)能(neng)勉強生存，還談(tan)不(bu)到更好的(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)化發展的(de)(de)(de)地(di)步。所以(yi)“外(wai)(wai)(wai)包”基(ji)金(jin)會計還有(you)相關這方面的(de)(de)(de)操作(zuo)，在新形(xing)勢下(xia)應是要(yao)重(zhong)要(yao)研究(jiu)的(de)(de)(de)課題(ti)(ti)。