【基(ji)金會(hui)計】基(ji)金會(hui)計工作(zuo)內容 基(ji)金會(hui)計核算業務(wu)指引(yin)

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)，并逐(zhu)步從政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)推廣(guang)至政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)舉辦(ban)的(de)公立非營(ying)利組織(zhi)(zhi)。形成(cheng)了比較完善的(de)基(ji)(ji)金(jin)制和(he)基(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)。基(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)定(ding)義為：“指政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)（包括政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)財政(zheng)(zheng)(zheng)部門會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)和(he)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)行政(zheng)(zheng)(zheng)部門會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)）及公立非營(ying)利組織(zhi)(zhi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)（國有事業(ye)單位會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)）以(yi)基(ji)(ji)金(jin)為基(ji)(ji)礎，按照(zhao)基(ji)(ji)金(jin)種類進(jin)行會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算(suan)與(yu)報告的(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)體制或模式”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美(mei)國政府(fu)會計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)主體(ti)是基(ji)金(jin)和(he)帳群，前已述及(ji)，政府(fu)單位(wei)和(he)非營利(li)組織中(zhong)(zhong)的(de)(de)基(ji)金(jin)，是作(zuo)為一(yi)(yi)個單位(wei)或組織中(zhong)(zhong)的(de)(de)若(ruo)干(gan)個相互(hu)獨立的(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)主體(ti)來看待的(de)(de)，每種基(ji)金(jin)均有其特定的(de)(de)資產、負債、收(shou)入、支(zhi)出和(he)基(ji)金(jin)結余。而(er)企(qi)業會計(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)使(shi)用(yong)的(de)(de)基(ji)金(jin)，所發生的(de)(de)收(shou)支(zhi)作(zuo)為企(qi)業經營活動中(zhong)(zhong)的(de)(de)一(yi)(yi)部分(fen)，把(ba)整個組織作(zuo)為一(yi)(yi)個會計(ji)(ji)(ji)主體(ti)。所以，嚴格地講(jiang)，西方政府(fu)會計(ji)(ji)(ji)實際上是一(yi)(yi)種基(ji)金(jin)會計(ji)(ji)(ji)。

2、基金有其特定的會計等式

一般而(er)言(yan)，不(bu)(bu)同的(de)基(ji)(ji)金(jin)類型具(ju)有不(bu)(bu)同的(de)會(hui)(hui)計(ji)等式。政府基(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)等式為(wei)：流(liu)動(dong)資(zi)產－流(liu)動(dong)負(fu)債=基(ji)(ji)金(jin)余(yu)額；權(quan)益(yi)基(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)等式為(wei)：流(liu)動(dong)資(zi)產+非流(liu)動(dong)資(zi)產=流(liu)動(dong)負(fu)債+長(chang)期(qi)負(fu)債+繳入資(zi)本+保留余(yu)額。權(quan)益(yi)基(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)與(yu)政府基(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)不(bu)(bu)同的(de)是，要計(ji)量(liang)和確定凈收益(yi)、財務狀況和現金(jin)流(liu)量(liang)。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國(guo)政府(fu)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則委員會(hui)從總體上(shang)來(lai)說不贊成(cheng)采用現金制（收(shou)付實現制）基礎(chu)(chu)(chu)，而贊成(cheng)采用應(ying)計(ji)(ji)制（權(quan)責發生(sheng)制）基礎(chu)(chu)(chu)，但采用應(ying)計(ji)(ji)制基礎(chu)(chu)(chu)對(dui)(dui)政府(fu)會(hui)計(ji)(ji)來(lai)說又(you)是不恰當的(de)，所以美國(guo)就對(dui)(dui)應(ying)計(ji)(ji)制基礎(chu)(chu)(chu)作了改革，稱之(zhi)為修正的(de)應(ying)計(ji)(ji)制基礎(chu)(chu)(chu)。

4、將預算納入到會計核算中去

即每項(xiang)基金的(de)(de)財源流入和(he)(he)(he)流出(chu)，設置相(xiang)應的(de)(de)“預(yu)算(suan)帳戶(hu)”和(he)(he)(he)“實(shi)(shi)績帳戶(hu)”。將同一項(xiang)財源流入或流出(chu)的(de)(de)預(yu)算(suan)數(shu)和(he)(he)(he)實(shi)(shi)際發(fa)生數(shu)均反(fan)映于(yu)帳面上，以便隨時進行直接比較而發(fa)揮預(yu)算(suan)對政府(fu)事務的(de)(de)控(kong)制(zhi)作用(yong)。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國(guo)政府(fu)會計(ji)準則規定基金(jin)會計(ji)采用應(ying)計(ji)會計(ji)基礎(chu)或修正的應(ying)計(ji)制會計(ji)基礎(chu)，據(ju)以衡量財務狀況(kuang)及其執行結果。

（1）政府基(ji)金(jin)收入應(ying)在其有效可衡量的會(hui)計(ji)期(qi)間確認(ren)(ren)；支出方面，除一(yi)般長期(qi)負債與(yu)帶息特征稅捐所發生的負債的未到期(qi)利息，應(ying)在到期(qi)時確認(ren)(ren)外，各種支出均應(ying)在發生并可計(ji)量的會(hui)計(ji)期(qi)內予以(yi)確認(ren)(ren)。

（2）權益基金的(de)收(shou)入和(he)費用，應按應計制會(hui)計基礎確認(ren)。收(shou)益應于賺取并可計量的(de)會(hui)計期間內(nei)予(yu)以確認(ren)；費用應于發生(sheng)并可計量的(de)會(hui)計期間內(nei)予(yu)以確認(ren)。

（3）信(xin)(xin)代基金(jin)(jin)的(de)收益、費用和支出(chu)，在適(shi)當的(de)情(qing)況下(xia)，應(ying)按符合基金(jin)(jin)會計(ji)目的(de)的(de)基礎(chu)加以確(que)認。留本(ben)信(xin)(xin)托基金(jin)(jin)及退休(xiu)信(xin)(xin)托基金(jin)(jin)應(ying)按應(ying)計(ji)制基礎(chu)處理(li)；可消耗信(xin)(xin)托基金(jin)(jin)應(ying)按修正(zheng)的(de)應(ying)計(ji)會計(ji)基礎(chu)處理(li)。

（4）基金(jin)轉(zhuan)移應(ying)(ying)在基金(jin)間(jian)發生的(de)(de)應(ying)(ying)收應(ying)(ying)付的(de)(de)會(hui)計期間(jian)確認。

2、基金會計的計量

基(ji)金(jin)會計(ji)(ji)的(de)計(ji)(ji)量(liang)原則是(shi)按當(dang)期實際發生或轉入的(de)數額(e)計(ji)(ji)價，在基(ji)金(jin)存續期間(jian)的(de)任何(he)時點，其基(ji)金(jin)余額(e)依據(ju)資產、負債(zhai)計(ji)(ji)量(liang)結果計(ji)(ji)量(liang)。?

基金會計的報告

基金(jin)(jin)(jin)會計報(bao)(bao)告包括期中(zhong)和年度財務(wu)報(bao)(bao)告。綜合年度財務(wu)報(bao)(bao)告一般包括：序言(yan)部分、個(ge)別(bie)基金(jin)(jin)(jin)以及聯合和合并財務(wu)報(bao)(bao)表(biao)、報(bao)(bao)表(biao)注釋、附表(biao)、其他(ta)要求的(de)信息、文字說明和統計表(biao)。基金(jin)(jin)(jin)會計下的(de)會計報(bao)(bao)表(biao)，包括資產負債表(biao)、收支及基金(jin)(jin)(jin)變動表(biao)和現(xian)金(jin)(jin)(jin)流量(liang)表(biao)，均應(ying)按基金(jin)(jin)(jin)種(zhong)類或基金(jin)(jin)(jin)組分設專欄列報(bao)(bao)。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預算會(hui)計(ji)的(de)目標在于(yu)為會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)使用(yong)者(zhe)提供資(zi)(zi)源分(fen)配(pei)決策和經營責任評價的(de)有用(yong)信(xin)息(xi)。政府及事業單位(wei)資(zi)(zi)財(cai)的(de)提供者(zhe)，一般(ban)要求將資(zi)(zi)財(cai)使用(yong)在指定(ding)的(de)用(yong)途上，這就客觀上要求對基金主體單獨核算和披露相關(guan)的(de)會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)，以滿足資(zi)(zi)財(cai)提供者(zhe)和社(she)會(hui)公眾(zhong)了解基金收支結余情況，實現預算會(hui)計(ji)的(de)目標。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著(zhu)我國(guo)社(she)會主義市(shi)場經濟的(de)發展(zhan)，已出(chu)(chu)現了需要(yao)(yao)單獨核算的(de)基金(jin)(jin)，并在相應(ying)法(fa)規制(zhi)(zhi)度中(zhong)已要(yao)(yao)求推行(xing)基金(jin)(jin)制(zhi)(zhi)。《中(zhong)國(guo)教育(yu)改(gai)革(ge)和發展(zhan)綱要(yao)(yao)》提出(chu)(chu)，高等學校要(yao)(yao)“改(gai)革(ge)按學生人數(shu)撥款(kuan)(kuan)的(de)辦法(fa)，逐步(bu)實行(xing)基金(jin)(jin)制(zhi)(zhi)”。《中(zhong)共中(zhong)央(yang)關于科學技術體制(zhi)(zhi)改(gai)革(ge)的(de)決定(ding)》中(zhong)也明確指出(chu)(chu)：“對基礎研(yan)究和部(bu)分(fen)應(ying)用(yong)科研(yan)工作(zuo)，逐步(bu)試(shi)行(xing)科學基金(jin)(jin)制(zhi)(zhi)，資(zi)金(jin)(jin)來源主要(yao)(yao)靠國(guo)家撥款(kuan)(kuan)”。新《會計法(fa)》第(di)十條(tiao)第(di)4點所指的(de)“資(zi)本、基金(jin)(jin)的(de)增減”，就是行(xing)政事業(ye)單位(wei)按照法(fa)律(lv)法(fa)規的(de)規定(ding)而設置或籌集的(de)具有特定(ding)用(yong)途(tu)的(de)資(zi)金(jin)(jin)，如(ru)政府基金(jin)(jin)、社(she)會保(bao)險基金(jin)(jin)、教育(yu)基金(jin)(jin)等。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金制(zhi)，有(you)利于強化政(zheng)府及事(shi)業單位預算的約束(shu)力，規范會計(ji)核算，有(you)利于制(zhi)衡權力，促(cu)進法(fa)治，防腐倡廉(lian)。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計(ji)信(xin)息是國際(ji)商業語言。積極吸取國外的(de)先進經(jing)驗(yan)，洋(yang)為中用(yong)，是加快我國政府及事業單位會(hui)計(ji)改(gai)革步(bu)伐(fa)的(de)手段。所(suo)以(yi)，推行基金會(hui)計(ji)；有利于與國外會(hui)計(ji)的(de)交(jiao)流(liu)，盡(jin)快與國際(ji)會(hui)計(ji)慣例接軌(gui)。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業(ye)的(de)發(fa)展，處(chu)理的(de)外包業(ye)務越來越專業(ye)化(hua)。

“記帳的環節”外包(bao)，這一(yi)(yi)說(shuo)(shuo)法得到了一(yi)(yi)些基金(jin)公司的支持(chi)，如鵬華基金(jin)這幾年來，一(yi)(yi)直在探討外包(bao)業務(wu)，比如基金(jin)會(hui)計。但是(shi)從(cong)市場來看，還沒有(you)(you)一(yi)(yi)家機構能夠做到完全(quan)委(wei)托，有(you)(you)一(yi)(yi)部(bu)分是(shi)部(bu)分委(wei)托。如果(guo)有(you)(you)這樣(yang)的機會(hui)，他(ta)們非(fei)常(chang)愿意把這樣(yang)的業務(wu)委(wei)托出去(qu)。對他(ta)們來說(shuo)(shuo)，對投資者來說(shuo)(shuo)，會(hui)有(you)(you)更多(duo)的精力做他(ta)們的核心業務(wu)，也體現了社會(hui)的專業分工。

其實，基(ji)(ji)金(jin)公(gong)司(si)可以將基(ji)(ji)金(jin)的(de)銷(xiao)售宣(xuan)傳項目委托(tuo)給銀(yin)(yin)行(xing)、專業的(de)財經(jing)(jing)公(gong)關公(gong)司(si)等，記得國投瑞銀(yin)(yin)的(de)一(yi)副總(zong)曾經(jing)(jing)對我講，專業的(de)財經(jing)(jing)公(gong)關公(gong)司(si)能更體現專業化，大家有目共睹(du)，近(jin)幾年一(yi)些(xie)證券(quan)、財經(jing)(jing)媒(mei)體的(de)記者紛(fen)紛(fen)跳槽到基(ji)(ji)金(jin)公(gong)司(si)的(de)營銷(xiao)部門(men)，想來是(shi)基(ji)(ji)金(jin)公(gong)司(si)的(de)非核心(xin)部門(men)，豈(qi)不是(shi)在(zai)邊緣上(shang)游走？

依(yi)此類推分析，如(ru)果以后基(ji)金(jin)專業化分工，繁瑣的(de)工作，而且外面的(de)專業機構(gou)做成本更(geng)低，基(ji)金(jin)就沒有(you)必要(yao)(yao)養那么多(duo)人。如(ru)果將(jiang)基(ji)金(jin)會計記帳外包(bao)給專業的(de)會計機構(gou)，問(wen)題(ti)是(shi)這種行為(wei)如(ru)果是(shi)志愿的(de)，就要(yao)(yao)核(he)算成本與收(shou)益。不(bu)同(tong)的(de)基(ji)金(jin)公司可能有(you)不(bu)同(tong)的(de)考(kao)慮。小公司可能勉(mian)強生存，還(huan)談不(bu)到更(geng)好的(de)專業化發(fa)展的(de)地(di)步。所以“外包(bao)”基(ji)金(jin)會計還(huan)有(you)相關(guan)這方面的(de)操(cao)作，在新形勢下(xia)應是(shi)要(yao)(yao)重(zhong)要(yao)(yao)研(yan)究(jiu)的(de)課題(ti)。