一、企業所得稅是(shi)什么

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比(bi)公司所得(de)稅(shui)(shui)(shui)大。企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人即所有(you)實(shi)行獨立(li)經濟(ji)核算(suan)的中(zhong)華人民共和國境內(nei)的內(nei)資企(qi)(qi)業(ye)或(huo)其(qi)他組織，包(bao)括(kuo)以下(xia)6類(lei)： （1）國有(you)企(qi)(qi)業(ye)； （2）集(ji)體(ti)企(qi)(qi)業(ye)；（3）私營企(qi)(qi)業(ye)； （4）聯營企(qi)(qi)業(ye)； （5）股份制(zhi)企(qi)(qi)業(ye)； （6）有(you)生產(chan)經營所得(de)和其(qi)他所得(de)的其(qi)他組織。

企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅的征稅對象是納稅人取得(de)(de)(de)的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)。包括銷售貨物所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)、提供勞務所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)、轉讓財產所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)、股息紅利所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)、利息所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)、租(zu)金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)、特許權(quan)使用費所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)、接受捐贈所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)和其他(ta)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)。

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二、企業所得稅稅率

企業所(suo)得稅的(de)稅率為25%的(de)比(bi)例稅率。

原“企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫(zan)行條例”規(gui)定，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)是33%，另(ling)(ling)有兩檔優惠稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，全(quan)年應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)3－10萬元的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)27%，應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)3萬元以(yi)下的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)18%；特區和(he)高(gao)新(xin)(xin)技(ji)術(shu)開(kai)發區的(de)高(gao)新(xin)(xin)技(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)15%。外資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)30%，另(ling)(ling)有3%的(de)地方所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。新(xin)(xin)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定法定稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)25%，內資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)外資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)一致，國家需(xu)要重點扶持的(de)高(gao)新(xin)(xin)技(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)15%，小型微利企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)20%，非居(ju)民企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)20%。

企業應(ying)納(na)所得(de)稅額=當期應(ying)納(na)稅所得(de)額*適(shi)用(yong)稅率(lv)

應(ying)納稅所得額=收(shou)入總(zong)額-準予扣(kou)除項目金額

企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅的(de)稅率即(ji)據(ju)以計算企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅應納稅額(e)的(de)法定(ding)比率。根據(ju)《中(zhong)華人民共(gong)和(he)國企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅暫(zan)行條(tiao)例》的(de)規定(ding)，2008年新(xin)的(de)<中(zhong)華人民共(gong)和(he)國所(suo)得(de)稅法>；規定(ding)一般企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅的(de)稅率為25%。

非(fei)居民企(qi)業在中(zhong)國(guo)境(jing)內(nei)設(she)立機構(gou)(gou)、場所(suo)的(de)，應當就(jiu)其(qi)所(suo)設(she)機構(gou)(gou)、場所(suo)取得的(de)來源于中(zhong)國(guo)境(jing)內(nei)的(de)所(suo)得，以及發(fa)生在中(zhong)國(guo)境(jing)外但與其(qi)所(suo)設(she)機構(gou)(gou)、場所(suo)有(you)實(shi)際聯系的(de)所(suo)得，繳納企(qi)業所(suo)得稅。

符合條件(jian)的(de)小型(xing)微利企業(ye)，減按20%的(de)稅率(lv)征(zheng)收企業(ye)所得稅。

國家(jia)財稅(shui)(shui)務(wu)總局下發(fa)的《關(guan)于(yu)小型(xing)微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)優惠政策有關(guan)問題的通(tong)知》（財稅(shui)(shui)[【2011】117號），通(tong)知明確(que)，自2012年(nian)1月1日至2015年(nian)12月31日，對年(nian)應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額低(di)于(yu)6萬元(yuan)（含6萬元(yuan)）的小型(xing)微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)，其所得(de)減(jian)按50%計入(ru)應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額，按20%的稅(shui)(shui)率繳(jiao)納企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)。

國家需要重(zhong)點扶持的高新(xin)技術企(qi)業(ye)，減按15%的稅率征收企(qi)業(ye)所得稅。

臺(tai)灣地區(qu)：臺(tai)灣的企業所得稅(shui)稅(shui)率為25%。經稅(shui)收減免后(hou)，本土公(gong)司(si)稅(shui)率中位數為20%，而跨國公(gong)司(si)為18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法定扣除項目(mu)是據以(yi)確定企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額的(de)(de)(de)項目(mu)。企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)條例(li)規(gui)定，企(qi)(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額的(de)(de)(de)確定，是企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)收入總額減去成(cheng)本(ben)、費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)、損失(shi)以(yi)及準予扣除項目(mu)的(de)(de)(de)金(jin)額。成(cheng)本(ben)是納(na)稅(shui)人(ren)為(wei)生(sheng)(sheng)產(chan)、經營(ying)商(shang)品(pin)和提供勞(lao)務(wu)等所(suo)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)各(ge)項直接耗費(fei)(fei)和各(ge)項間接費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)。費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)是指納(na)稅(shui)人(ren)為(wei)生(sheng)(sheng)產(chan)經營(ying)商(shang)品(pin)和提供勞(lao)務(wu)等所(suo)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)銷售(shou)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)、管理費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)和財(cai)務(wu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)。損失(shi)是指納(na)稅(shui)人(ren)生(sheng)(sheng)產(chan)經營(ying)過程(cheng)中(zhong)的(de)(de)(de)各(ge)項營(ying)業(ye)外(wai)支(zhi)出、經營(ying)虧損和投資損失(shi)等。除此(ci)以(yi)外(wai)，在計算(suan)企(qi)(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額時，對(dui)納(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)會計處理和稅(shui)收規(gui)定不一(yi)致(zhi)的(de)(de)(de)，應(ying)(ying)(ying)(ying)按(an)照稅(shui)收規(gui)定予以(yi)調(diao)整(zheng)。企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法定扣除項目(mu)除成(cheng)本(ben)、費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)和損失(shi)外(wai)，稅(shui)收有關規(gui)定中(zhong)還明確了一(yi)些需按(an)稅(shui)收規(gui)定進行(xing)納(na)稅(shui)調(diao)整(zheng)的(de)(de)(de)扣除項目(mu)。

主要包(bao)括以下內容(rong)：

（1）利(li)(li)(li)息支出的扣除(chu)。納稅人在(zai)生(sheng)產、經營期(qi)間，向(xiang)金融機(ji)(ji)構借(jie)款的利(li)(li)(li)息支出，按實際(ji)發生(sheng)數(shu)扣除(chu)；向(xiang)非金融機(ji)(ji)構借(jie)款的利(li)(li)(li)息支出，不高于按照金融機(ji)(ji)構同(tong)(tong)類、同(tong)(tong)期(qi)貸款利(li)(li)(li)率(lv)計算的數(shu)額(e)以內的部分，準(zhun)予扣除(chu)。

（2）計(ji)稅工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)扣(kou)除(chu)。條(tiao)例規定，企業合理的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)予以據實(shi)扣(kou)除(chu)，這意味(wei)著取消(xiao)實(shi)行(xing)多年的(de)(de)內資(zi)(zi)(zi)企業計(ji)稅工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)制(zhi)度，切實(shi)減輕了內資(zi)(zi)(zi)企業的(de)(de)負擔(dan)。但(dan)允許據實(shi)扣(kou)除(chu)的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)必須是“合理的(de)(de)”，對(dui)明顯不合理的(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)，則(ze)不予扣(kou)除(chu)。今后，國家稅務總(zong)局將通過(guo)制(zhi)定與《實(shi)施條(tiao)例》配套(tao)的(de)(de)《工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)扣(kou)除(chu)管理辦法(fa)》對(dui)“合理的(de)(de)”進行(xing)明確。

（3）在(zai)(zai)職(zhi)(zhi)工福利(li)費(fei)、工會(hui)經費(fei)和職(zhi)(zhi)工教(jiao)育(yu)經費(fei)方面(mian)，實(shi)施(shi)條例(li)繼(ji)續(xu)維持了以前(qian)的(de)扣(kou)除標準（提取比例(li)分別為14%、2%、2.5%），但將“計稅(shui)(shui)(shui)工資(zi)(zi)總(zong)額”調整為“工資(zi)(zi)薪金總(zong)額”，扣(kou)除額也就相應提高(gao)了。在(zai)(zai)職(zhi)(zhi)工教(jiao)育(yu)經費(fei)方面(mian)，為鼓(gu)勵企業(ye)加強職(zhi)(zhi)工教(jiao)育(yu)投入，實(shi)施(shi)條例(li)規定(ding)，除國(guo)務(wu)院財(cai)稅(shui)(shui)(shui)主管部(bu)(bu)門另有規定(ding)外(wai)，企業(ye)發生的(de)職(zhi)(zhi)工教(jiao)育(yu)經費(fei)支出(chu)，不超過工資(zi)(zi)薪金總(zong)額2.5%的(de)部(bu)(bu)分，準予(yu)扣(kou)除；超過部(bu)(bu)分，準予(yu)在(zai)(zai)以后納稅(shui)(shui)(shui)年度結(jie)轉扣(kou)除。

（4）捐(juan)贈的(de)(de)扣除。納稅人(ren)的(de)(de)公益、救(jiu)濟性捐(juan)贈，在年(nian)度會計利潤(run)的(de)(de)12%以(yi)內(nei)的(de)(de)，允許扣除。超過12%的(de)(de)部分則不得扣除。

（5）業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)的(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)。業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)，是(shi)指納稅(shui)人(ren)為生(sheng)產(chan)、經營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)合理需要而發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)交際應酬(chou)費(fei)(fei)用(yong)。稅(shui)法規定，納稅(shui)人(ren)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)與(yu)(yu)生(sheng)產(chan)、經營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)有關(guan)(guan)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)，由納稅(shui)人(ren)提供確實記(ji)錄或單據，分(fen)別在下列(lie)限度內準予扣(kou)(kou)除(chu)：。《企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)法實施條例(li)》第(di)四十三(san)條進一(yi)(yi)步明確，企(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)與(yu)(yu)生(sheng)產(chan)經營(ying)(ying)有關(guan)(guan)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)支(zhi)出按(an)照發(fa)生(sheng)額(e)的(de)(de)(de)60%扣(kou)(kou)除(chu)，但最(zui)高不(bu)得(de)超(chao)過當年(nian)銷售（營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)入的(de)(de)(de)5‰，也就(jiu)是(shi)說(shuo)，稅(shui)法采用(yong)的(de)(de)(de)是(shi)“兩頭卡”的(de)(de)(de)方(fang)式。一(yi)(yi)方(fang)面，企(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)只允許列(lie)支(zhi)60%，是(shi)為了區分(fen)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)商(shang)業(ye)(ye)(ye)招待(dai)和(he)個人(ren)消費(fei)(fei)，通過設計一(yi)(yi)個統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)比例(li)，將(jiang)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)個人(ren)消費(fei)(fei)部分(fen)去掉；另一(yi)(yi)方(fang)面，最(zui)高扣(kou)(kou)除(chu)額(e)限制為當年(nian)銷售（營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)）收(shou)入的(de)(de)(de)5‰，這是(shi)用(yong)來防止(zhi)有些(xie)企(qi)業(ye)(ye)(ye)為不(bu)調(diao)增(zeng)40%的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)，采用(yong)多(duo)找餐費(fei)(fei)發(fa)票甚至假發(fa)票沖賬，造成業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)費(fei)(fei)虛高的(de)(de)(de)情況。

（6）職(zhi)工養老基(ji)金和待(dai)業(ye)保險基(ji)金的扣(kou)除。職(zhi)工養老基(ji)金和待(dai)業(ye)保險基(ji)金，在(zai)省級稅務部門認可的上交(jiao)比例和基(ji)數內，準予在(zai)計算應納(na)稅所得額時扣(kou)除。

（7）殘疾人(ren)(ren)保障基金(jin)(jin)的(de)扣(kou)除。對納(na)稅(shui)人(ren)(ren)按(an)當(dang)地政府規定上交的(de)殘疾人(ren)(ren)保障基金(jin)(jin)，允(yun)許(xu)在計算應納(na)稅(shui)所得額時(shi)扣(kou)除。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予(yu)納稅人的無(wu)賠款優待，則(ze)應計入企業(ye)的應納稅所得額。

（9）固定資產租(zu)賃(lin)(lin)費(fei)的(de)扣除(chu)。納稅(shui)人(ren)以經營租(zu)賃(lin)(lin)方式租(zu)入固定資產的(de)租(zu)賃(lin)(lin)費(fei)，可以直(zhi)接(jie)在(zai)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)；以融(rong)資租(zu)賃(lin)(lin)方式租(zu)入固定資產的(de)租(zu)賃(lin)(lin)費(fei)，則不(bu)得直(zhi)接(jie)在(zai)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)，但租(zu)賃(lin)(lin)費(fei)中的(de)利息支出。手續費(fei)可在(zai)支付時直(zhi)接(jie)扣除(chu)。

（10）壞(huai)賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金、呆(dai)賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金和(he)商品(pin)削(xue)價準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金的扣(kou)除。納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提(ti)取的壞(huai)賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金、呆(dai)賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金，在計(ji)算應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得額時(shi)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)予扣(kou)除。提(ti)取的標準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)暫按財務制度執(zhi)行。納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提(ti)取的商品(pin)削(xue)價準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)予在計(ji)稅(shui)(shui)時(shi)扣(kou)除。

（11）轉讓(rang)(rang)固定資(zi)產支(zhi)出的(de)扣除(chu)。納(na)稅(shui)人轉讓(rang)(rang)固定資(zi)產支(zhi)出是指(zhi)轉讓(rang)(rang)、變賣固定資(zi)產時(shi)所發生(sheng)的(de)清理費用等支(zhi)出。納(na)稅(shui)人轉讓(rang)(rang)固定資(zi)產支(zhi)出準予在計(ji)稅(shui)時(shi)扣除(chu)。

（12）固定資(zi)產(chan)、流(liu)動資(zi)產(chan)盤虧(kui)(kui)、毀損(sun)、報廢凈損(sun)失的(de)(de)(de)扣除(chu)。納稅(shui)人發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)固定資(zi)產(chan)盤虧(kui)(kui)、毀損(sun)、報廢的(de)(de)(de)凈損(sun)失，由納稅(shui)人提供清查、盤存資(zi)料，經主管稅(shui)務機關(guan)審(shen)(shen)核后，準予扣除(chu)。這(zhe)里所說的(de)(de)(de)凈損(sun)失，不(bu)包括企(qi)業(ye)固定資(zi)產(chan)的(de)(de)(de)變價(jia)收入。納稅(shui)人發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)流(liu)動資(zi)產(chan)盤虧(kui)(kui)、毀損(sun)、報廢凈損(sun)失，由納稅(shui)人提供清查盤存資(zi)料，經主管稅(shui)務機關(guan)審(shen)(shen)核后，可以在稅(shui)前(qian)扣除(chu)。

（13）總機構(gou)管理費的(de)扣除(chu)。納稅人支付給總機構(gou)的(de)與該(gai)企業生(sheng)產經營有(you)關的(de)管理費，應當提供總機構(gou)出(chu)具(ju)的(de)管理費匯(hui)集范(fan)圍、定(ding)額、分配(pei)依(yi)據和(he)方法的(de)證明文件，經主(zhu)管稅務機關審核(he)后，準予扣除(chu)。

（14）國債利(li)息(xi)收(shou)入(ru)的扣除(chu)。納(na)稅人(ren)購買國債利(li)息(xi)收(shou)入(ru)，不計入(ru)應納(na)稅所得額。

（15）其(qi)他收入的(de)扣除(chu)。包括(kuo)各種財政補(bu)貼收入、減免或返(fan)還(huan)的(de)流轉稅(shui)，除(chu)國務院、財政部和國家稅(shui)務總局規定有(you)指定用(yong)途(tu)者(zhe)，可以不計入應(ying)納(na)稅(shui)所得(de)額外，其(qi)余則應(ying)并(bing)入企業(ye)應(ying)納(na)稅(shui)所得(de)額計算征(zheng)稅(shui)。

（16）虧損(sun)彌補的(de)扣除(chu)。納稅人發生(sheng)的(de)年度(du)虧損(sun)，可以用下一(yi)年度(du)的(de)所得(de)(de)彌補，下一(yi)納稅年度(du)的(de)所得(de)(de)不(bu)足彌補的(de)，可以逐(zhu)年延續彌補，但最(zui)長不(bu)得(de)(de)超過5年。

2、不得扣除

在計算應納稅所(suo)得額時(shi)，下列支(zhi)出不得扣除：

（1）資本性支(zhi)出(chu)(chu)。是指納稅(shui)人購置(zhi)、建造固(gu)定資產，以及對(dui)外投資的(de)支(zhi)出(chu)(chu)。企(qi)業的(de)資本性支(zhi)出(chu)(chu)，不(bu)得直接(jie)在稅(shui)前扣除，應以提取折(zhe)舊的(de)方式(shi)逐步攤銷。

（2）無(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)產(chan)受(shou)讓、開(kai)發(fa)支出(chu)。是指納(na)稅(shui)人(ren)購置無(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)產(chan)以及自行開(kai)發(fa)無(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)產(chan)的各(ge)項費用(yong)支出(chu)。無(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)產(chan)受(shou)讓、開(kai)發(fa)支出(chu)也不(bu)得直接扣除，應在其受(shou)益(yi)期內分期攤銷。

（3）資(zi)(zi)產減值準備。固定資(zi)(zi)產、無形資(zi)(zi)產計(ji)(ji)提(ti)的(de)減值準備，不允許在(zai)(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣除；其他資(zi)(zi)產計(ji)(ji)提(ti)的(de)減值準備，在(zai)(zai)轉化為實(shi)質性損(sun)失(shi)之前(qian)，不允許在(zai)(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣除。

（4）違法(fa)經(jing)營的(de)(de)罰款(kuan)(kuan)和(he)(he)被(bei)沒收財(cai)物的(de)(de)損失(shi)。納(na)稅人(ren)違反國家法(fa)律。法(fa)規(gui)(gui)和(he)(he)規(gui)(gui)章，被(bei)有關部門處(chu)以(yi)的(de)(de)罰款(kuan)(kuan)以(yi)及被(bei)沒收財(cai)物的(de)(de)損失(shi)，不(bu)得(de)扣(kou)除。

（5）各項(xiang)稅收的滯(zhi)納(na)(na)金(jin)、罰金(jin)和(he)罰款(kuan)(kuan)。納(na)(na)稅人違(wei)反國(guo)家(jia)稅收法規，被稅務(wu)部門(men)處以(yi)的滯(zhi)納(na)(na)金(jin)和(he)罰款(kuan)(kuan)、司法部門(men)處以(yi)的罰金(jin)，以(yi)及上述(shu)以(yi)外(wai)的各項(xiang)罰款(kuan)(kuan)，不(bu)得在稅前扣(kou)除。

（6）自然災(zai)害或者意(yi)外事故(gu)損失(shi)有(you)賠(pei)償(chang)的部分。納(na)稅(shui)人遭受自然災(zai)害或者意(yi)外事故(gu)，保險公司給予賠(pei)償(chang)的部分，不得(de)在稅(shui)前扣除(chu)。

（7）超(chao)過(guo)國家(jia)允(yun)許扣除(chu)的公(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)濟(ji)性(xing)捐(juan)贈，以及(ji)非(fei)公(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)濟(ji)性(xing)捐(juan)贈。納(na)稅(shui)人用(yong)于非(fei)公(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)濟(ji)性(xing)捐(juan)贈，以及(ji)超(chao)過(guo)年度利潤總(zong)額12%的部分的捐(juan)贈，不允(yun)許扣除(chu)。

（8）各種(zhong)贊(zan)助支(zhi)出。

（9）與取得收入無關的其他各項支出。

3、收入費用

企業所得稅規(gui)定，納(na)稅人應納(na)稅所得額的計算，以(yi)權責發生制(zhi)為(wei)原則(ze)，同時(shi)對(dui)分(fen)期收款銷(xiao)售商品、長期工程（勞(lao)務(wu)）合同等經(jing)營業務(wu)規(gui)定可(ke)按下(xia)列方法確定：

（1）以(yi)分期收款方(fang)式銷售(shou)商(shang)品的，可以(yi)按(an)合同約定的購買入應付價款的日期確定銷售(shou)收入的實現；

（2）建筑。安裝、裝配工程和提供勞(lao)務，持續時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收(shou)入的實(shi)現；

（4）為其他企業加工(gong)、制造大型機械設備、船(chuan)舶(bo)等，持續時間(jian)超(chao)過12個月的，可(ke)以按完工(gong)進度(du)或(huo)者完成的工(gong)作量確定收入的實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅(shui)法(fa)規定的稅(shui)收優(you)惠(hui)方式包括免(mian)稅(shui)、減稅(shui)、加計扣除、加速折(zhe)舊、減計收入、稅(shui)額抵免(mian)等。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷(gu)物、油料、豆類、水果等種植；

2、農作物新品(pin)種(zhong)選(xuan)育；

3、中藥材種植；

4、林木種植；

5、牲畜、家禽飼養；

6、林產品采(cai)集(ji)；

7、灌溉、農產品加工、農機作業與維修；

8、遠洋捕撈；

9、公司﹢農戶經營。

減半征收

適用范圍：

1、花卉(hui)、茶(cha)及飲料作物、香料作物的種(zhong)植；

2、海水養(yang)(yang)殖(zhi)、內陸養(yang)(yang)殖(zhi)。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經濟特(te)區和(he)上海浦東新區重(zhong)點扶持(chi)的高新企業；

2、境內(nei)新(xin)辦軟(ruan)件(jian)企業（獲(huo)利）；

3、小于(yu)0.8微(wei)米(mi)的集成電路企業(ye)。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國家重點扶持的公(gong)共(gong)基礎(chu)設施項(xiang)目；

2、符合條件(jian)的環(huan)境保護、節能(neng)節水項目；

3、節能(neng)服務公司實施(shi)合同能(neng)源管理(li)項目。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資(zi)產不(bu)(bu)超過(guo)3000；人數(shu)不(bu)(bu)超過(guo)100；所得額不(bu)(bu)超過(guo)30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家重點扶(fu)持的高新企業；

2、投資80億、0.25μm的電路企業；

3、西部開發鼓勵類(lei)產業(ye)企業(ye)。

10%

適用范圍：

1、非居民企(qi)業優惠；

2、國(guo)家布局內重(zhong)點軟(ruan)件企業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研究開發費；

2、形(xing)成(cheng)無形(xing)資產的按成(cheng)本150%攤銷。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企業安置殘(can)疾(ji)人員(yuan)所支付的工資。

五、投資抵稅

投資額的(de)70%抵扣所得額；

投資中小(xiao)高新技(ji)術2年(nian)以(yi)上的創投企(qi)業（股權(quan)持有滿2年(nian)）；

投資額的10%抵扣稅額；

購(gou)置并實際使用(yong)的環(huan)保、節能節水、安全生(sheng)產等(deng)專(zhuan)用(yong)設備。

六、減計收入

適用范圍：

1、減按(an)收入(ru)(ru)90%計入(ru)(ru)收入(ru)(ru)；

2、農戶(hu)小額(e)貸款(kuan)的利息收入；

3、為種植(zhi)、養殖業提供保(bao)險業務(wu)的保(bao)費(fei)收入；

適用范圍：

1、企(qi)業綜合(he)利用資源的產品(pin)所得收入；

2、所得減按50%計稅；

3、應納稅所(suo)得額低于(yu)3萬元的小型(xing)微利(li)企業；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由于技術進步，產品更(geng)新換代較快的固定資產；

2、常(chang)年處(chu)于強震動、高腐蝕狀態的固定資產(chan)。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所得(de)不超過500萬元的(de)部分，免稅；

2、超過500萬(wan)元的部分，減(jian)半征收所得稅。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根據財稅【2012】27號《關于進一(yi)步鼓勵軟件(jian)產業和集(ji)成電路產業發展(zhan)企業所得稅政策的(de)通知》

三、中國(guo)境內新(xin)辦(ban)的(de)集成電路(lu)設計(ji)企(qi)(qi)業(ye)和符合條件的(de)軟(ruan)件企(qi)(qi)業(ye)，經(jing)認定(ding)后，在(zai)2017年(nian)12月31日前(qian)自獲利年(nian)度起計(ji)算優(you)惠期(qi)，第(di)一年(nian)至第(di)二年(nian)免(mian)征(zheng)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)，第(di)三年(nian)至第(di)五年(nian)按(an)照(zhao)25%的(de)法定(ding)稅(shui)(shui)率(lv)減半征(zheng)收企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)，并(bing)享受至期(qi)滿(man)為止(zhi)。

四(si)、國(guo)家規劃布局內的重點(dian)軟(ruan)件企業和集(ji)成電路設計企業，如當年未享受免稅(shui)優惠的，可(ke)減按10%的稅(shui)率征(zheng)收企業所得稅(shui)。

五、符合條(tiao)件(jian)的(de)軟件(jian)企業(ye)按照(zhao)《財政部(bu)國家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于軟件(jian)產(chan)品增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)的(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)(shui)【2011】100號）規(gui)定取得(de)的(de)即征(zheng)即退增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)款，由企業(ye)專項(xiang)用于軟件(jian)產(chan)品研發和擴大再生產(chan)并單獨(du)進行(xing)核算，可以作為不征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收入，在計算應納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)時從收入總額(e)中減除。

六(liu)、集成電路設計(ji)企(qi)業和符合條件軟件企(qi)業的職工(gong)培(pei)訓費(fei)用，應單(dan)獨進行核算并按實際發生額(e)在計(ji)算應納稅所得額(e)時扣除。

七、企業外購的(de)軟件(jian)，凡(fan)符合固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)或無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)確認條件(jian)的(de)，可(ke)以(yi)(yi)按照固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)或無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)進行(xing)核算(suan)，其折(zhe)舊或攤(tan)銷年限(xian)可(ke)以(yi)(yi)適當縮短，最(zui)短可(ke)為(wei)2年（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓(gu)勵(li)類及優勢產業(ye)的項目進口自(zi)用設備免征關(guan)稅；

2、鼓勵類的(de)企業其主營業務收入(ru)占(zhan)總收入(ru)70%以(yi)上的(de)，減按l5%的(de)稅率；

3、2010年12月31日前新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，自開始(shi)生產經營之(zhi)日起，所得(de)稅2免3減半。

原優惠稅率過渡方法

1、自2008年1月(yue)1日起，原享受低稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)優(you)惠政策的企業(ye)(ye)，在新稅(shui)(shui)法施行(xing)(xing)(xing)后5年內逐步過渡到法定稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)。其中：享受企業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)15%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的企業(ye)(ye)，2008年按18%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2009年按20%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2010年按22%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2011年按24%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2012年按25%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)；原執行(xing)(xing)(xing)24%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的企業(ye)(ye)，2008年起按25%稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)。

2、原享(xiang)(xiang)受(shou)企業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)“兩(liang)免三(san)減(jian)半”、“五免五減(jian)半”等定(ding)期減(jian)免稅(shui)(shui)優(you)惠的企業(ye)(ye)，新(xin)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)施行(xing)后繼(ji)續按原稅(shui)(shui)收法(fa)(fa)律、行(xing)政法(fa)(fa)規及相關檔規定(ding)的優(you)惠辦法(fa)(fa)及年限(xian)(xian)享(xiang)(xiang)受(shou)至期滿(man)為(wei)止，但因未(wei)獲利而(er)尚(shang)未(wei)享(xiang)(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)收優(you)惠的，其優(you)惠期限(xian)(xian)從2008年度起計算。

3、享受上述(shu)過渡優惠政策的企(qi)業，是(shi)指2007年(nian)3月16日以前經工商等(deng)登記管理機關登記設(she)立的企(qi)業。