一、企業所得(de)稅是什么(me)

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得(de)(de)稅大。企(qi)(qi)業(ye)所得(de)(de)稅納(na)稅人即所有(you)實行獨(du)立經濟核算的中華人民共和(he)國境內的內資企(qi)(qi)業(ye)或其他(ta)組(zu)織，包括以下6類： （1）國有(you)企(qi)(qi)業(ye)； （2）集體企(qi)(qi)業(ye)；（3）私(si)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)； （4）聯(lian)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)； （5）股(gu)份制(zhi)企(qi)(qi)業(ye)； （6）有(you)生產經營(ying)所得(de)(de)和(he)其他(ta)所得(de)(de)的其他(ta)組(zu)織。

企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅的征稅對象是納稅人取得(de)(de)的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)。包括銷(xiao)售貨物所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、提供勞務所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、轉讓財(cai)產所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、股(gu)息紅(hong)利所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、利息所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、租金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、特許權使(shi)用費所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、接受捐贈所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)和(he)其(qi)他(ta)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)。

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二、企業所得稅稅率

企業所得稅(shui)的(de)稅(shui)率(lv)(lv)為25%的(de)比(bi)例稅(shui)率(lv)(lv)。

原“企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫(zan)行條例”規(gui)(gui)定(ding)，企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)是33%，另有(you)兩檔(dang)優惠稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，全年應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)3－10萬(wan)元的(de)(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)27%，應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)3萬(wan)元以下的(de)(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)18%；特區和(he)(he)高新技術(shu)開發區的(de)(de)高新技術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)15%。外(wai)資企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)30%，另有(you)3%的(de)(de)地方(fang)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。新所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定(ding)法定(ding)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)25%，內資企業(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)(he)外(wai)資企業(ye)(ye)(ye)(ye)一致，國家需要(yao)重(zhong)點扶(fu)持(chi)的(de)(de)高新技術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)15%，小(xiao)型微利(li)企業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)20%，非居民企業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)20%。

企業應納(na)所得(de)稅額=當(dang)期應納(na)稅所得(de)額*適用(yong)稅率

應納稅(shui)所得額=收入總(zong)額-準予扣除項目金額

企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)即據(ju)以計算企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)額的(de)法定比率(lv)。根據(ju)《中(zhong)華人民(min)共(gong)和國(guo)企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)暫行條例》的(de)規定，2008年新的(de)<中(zhong)華人民(min)共(gong)和國(guo)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)法>；規定一般企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)25%。

非居民企業在中國境內設立機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)的(de)，應當就其所(suo)(suo)設機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)取得的(de)來源于中國境內的(de)所(suo)(suo)得，以及發(fa)生在中國境外但與其所(suo)(suo)設機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)有實(shi)際聯系的(de)所(suo)(suo)得，繳納企業所(suo)(suo)得稅。

符合條件的小(xiao)型(xing)微(wei)利企業，減按20%的稅(shui)(shui)率(lv)征(zheng)收企業所得稅(shui)(shui)。

國家(jia)財稅(shui)務總局下(xia)發的(de)《關(guan)(guan)于(yu)小(xiao)型(xing)微利(li)企業所(suo)得稅(shui)優(you)惠(hui)政策有關(guan)(guan)問題的(de)通知》（財稅(shui)[【2011】117號），通知明(ming)確，自2012年(nian)1月(yue)1日(ri)至2015年(nian)12月(yue)31日(ri)，對年(nian)應納稅(shui)所(suo)得額(e)低(di)于(yu)6萬元（含6萬元）的(de)小(xiao)型(xing)微利(li)企業，其所(suo)得減按50%計入應納稅(shui)所(suo)得額(e)，按20%的(de)稅(shui)率繳納企業所(suo)得稅(shui)。

國家需要重點扶持的(de)高新技術(shu)企業(ye)，減按15%的(de)稅率征收企業(ye)所得稅。

臺(tai)灣地區：臺(tai)灣的(de)企業所得(de)稅(shui)稅(shui)率為25%。經稅(shui)收減免后(hou)，本土(tu)公司(si)稅(shui)率中位數為20%，而跨(kua)國公司(si)為18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)定(ding)扣(kou)(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目是(shi)據以確定(ding)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)應(ying)納(na)(na)稅(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)的(de)(de)項(xiang)(xiang)目。企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)條例規(gui)定(ding)，企(qi)業(ye)(ye)應(ying)納(na)(na)稅(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)的(de)(de)確定(ding)，是(shi)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)總額(e)(e)減(jian)去成(cheng)本(ben)、費(fei)(fei)用、損(sun)(sun)失以及準予扣(kou)(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目的(de)(de)金(jin)額(e)(e)。成(cheng)本(ben)是(shi)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)為生(sheng)產(chan)(chan)、經營(ying)商品和(he)(he)提(ti)供勞務等(deng)所(suo)(suo)發生(sheng)的(de)(de)各項(xiang)(xiang)直接耗費(fei)(fei)和(he)(he)各項(xiang)(xiang)間接費(fei)(fei)用。費(fei)(fei)用是(shi)指納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)為生(sheng)產(chan)(chan)經營(ying)商品和(he)(he)提(ti)供勞務等(deng)所(suo)(suo)發生(sheng)的(de)(de)銷售費(fei)(fei)用、管理費(fei)(fei)用和(he)(he)財(cai)務費(fei)(fei)用。損(sun)(sun)失是(shi)指納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)生(sheng)產(chan)(chan)經營(ying)過(guo)程中(zhong)的(de)(de)各項(xiang)(xiang)營(ying)業(ye)(ye)外支出、經營(ying)虧損(sun)(sun)和(he)(he)投(tou)資損(sun)(sun)失等(deng)。除(chu)此以外，在計算企(qi)業(ye)(ye)應(ying)納(na)(na)稅(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)時，對納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)財(cai)務會計處理和(he)(he)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)規(gui)定(ding)不(bu)一致的(de)(de)，應(ying)按(an)照稅(shui)收(shou)(shou)(shou)規(gui)定(ding)予以調整(zheng)。企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)定(ding)扣(kou)(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目除(chu)成(cheng)本(ben)、費(fei)(fei)用和(he)(he)損(sun)(sun)失外，稅(shui)收(shou)(shou)(shou)有(you)關規(gui)定(ding)中(zhong)還(huan)明確了一些(xie)需按(an)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)規(gui)定(ding)進行納(na)(na)稅(shui)調整(zheng)的(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目。

主要(yao)包括以下內容(rong)：

（1）利息(xi)(xi)支出(chu)的(de)扣除。納稅人在生產、經營期間，向金融機構(gou)借款(kuan)的(de)利息(xi)(xi)支出(chu)，按實(shi)際發生數扣除；向非金融機構(gou)借款(kuan)的(de)利息(xi)(xi)支出(chu)，不(bu)高于按照金融機構(gou)同類、同期貸(dai)款(kuan)利率計算的(de)數額以(yi)內的(de)部(bu)分(fen)，準(zhun)予扣除。

（2）計稅工資(zi)(zi)(zi)的(de)扣除。條例(li)規(gui)定，企(qi)業合理(li)的(de)工資(zi)(zi)(zi)、薪(xin)金予(yu)以據實(shi)(shi)(shi)扣除，這意味著(zhu)取消實(shi)(shi)(shi)行多年的(de)內資(zi)(zi)(zi)企(qi)業計稅工資(zi)(zi)(zi)制度，切(qie)實(shi)(shi)(shi)減輕了內資(zi)(zi)(zi)企(qi)業的(de)負擔。但允許據實(shi)(shi)(shi)扣除的(de)工資(zi)(zi)(zi)、薪(xin)金必須是“合理(li)的(de)”，對明顯不合理(li)的(de)工資(zi)(zi)(zi)、薪(xin)金，則不予(yu)扣除。今后，國家稅務(wu)總局將通過制定與《實(shi)(shi)(shi)施條例(li)》配套的(de)《工資(zi)(zi)(zi)扣除管理(li)辦法》對“合理(li)的(de)”進行明確。

（3）在職工(gong)福利費、工(gong)會經(jing)費和(he)職工(gong)教(jiao)育(yu)經(jing)費方面，實施條(tiao)例(li)繼續維持(chi)了以(yi)前(qian)的扣(kou)除(chu)標(biao)準(zhun)(zhun)（提(ti)取比例(li)分別為(wei)14%、2%、2.5%），但(dan)將(jiang)“計(ji)稅(shui)工(gong)資(zi)總額(e)”調整(zheng)為(wei)“工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)總額(e)”，扣(kou)除(chu)額(e)也(ye)就相應提(ti)高(gao)了。在職工(gong)教(jiao)育(yu)經(jing)費方面，為(wei)鼓勵企(qi)業加強(qiang)職工(gong)教(jiao)育(yu)投(tou)入，實施條(tiao)例(li)規(gui)定，除(chu)國務院財(cai)稅(shui)主(zhu)管部門(men)另有規(gui)定外(wai)，企(qi)業發生的職工(gong)教(jiao)育(yu)經(jing)費支(zhi)出，不(bu)超過工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)總額(e)2.5%的部分，準(zhun)(zhun)予(yu)(yu)扣(kou)除(chu)；超過部分，準(zhun)(zhun)予(yu)(yu)在以(yi)后納稅(shui)年(nian)度結轉扣(kou)除(chu)。

（4）捐贈的扣(kou)除。納稅人的公益、救濟性(xing)捐贈，在年度(du)會計利潤(run)的12%以內的，允許扣(kou)除。超過12%的部分(fen)則不得扣(kou)除。

（5）業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)。業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)，是指納(na)稅人(ren)為(wei)生(sheng)(sheng)產、經(jing)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)合理需要而發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)交際應(ying)酬費(fei)(fei)用(yong)。稅法(fa)規定，納(na)稅人(ren)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)產、經(jing)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)有(you)(you)關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)，由納(na)稅人(ren)提供確(que)(que)實(shi)(shi)記錄或單據(ju)，分別在下(xia)列限度內準予扣(kou)(kou)除(chu)：。《企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅法(fa)實(shi)(shi)施(shi)條例》第(di)四(si)十(shi)三條進一(yi)步明(ming)確(que)(que)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)產經(jing)營(ying)有(you)(you)關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)支出(chu)按(an)照發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)額的(de)(de)(de)(de)60%扣(kou)(kou)除(chu)，但最高不得超過(guo)當年銷售（營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)收入的(de)(de)(de)(de)5‰，也就是說(shuo)，稅法(fa)采(cai)用(yong)的(de)(de)(de)(de)是“兩頭卡”的(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式。一(yi)方(fang)(fang)面，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)只允(yun)許列支60%，是為(wei)了區分業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)商業(ye)(ye)(ye)(ye)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)和(he)個人(ren)消費(fei)(fei)，通過(guo)設計一(yi)個統一(yi)的(de)(de)(de)(de)比例，將業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)個人(ren)消費(fei)(fei)部分去掉(diao)；另一(yi)方(fang)(fang)面，最高扣(kou)(kou)除(chu)額限制為(wei)當年銷售（營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)）收入的(de)(de)(de)(de)5‰，這是用(yong)來防(fang)止有(you)(you)些企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)不調增40%的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)，采(cai)用(yong)多找餐(can)費(fei)(fei)發(fa)(fa)票甚至假(jia)發(fa)(fa)票沖賬，造成業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)虛高的(de)(de)(de)(de)情況。

（6）職工養老(lao)基金和待業保險(xian)基金的扣除(chu)。職工養老(lao)基金和待業保險(xian)基金，在省(sheng)級稅務部(bu)門認(ren)可的上交(jiao)比例和基數內，準予在計(ji)算應(ying)納稅所得額時扣除(chu)。

（7）殘疾人(ren)(ren)(ren)保障基金的扣除。對納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)按(an)當地政府(fu)規定上交的殘疾人(ren)(ren)(ren)保障基金，允許在(zai)計(ji)算應納稅(shui)所(suo)得額(e)時扣除。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公(gong)司給予納稅人的無賠款優待，則應計入(ru)企業(ye)的應納稅所得額(e)。

（9）固(gu)定資產租(zu)賃(lin)費(fei)(fei)(fei)的扣(kou)(kou)除(chu)。納稅(shui)人以經營租(zu)賃(lin)方(fang)式租(zu)入固(gu)定資產的租(zu)賃(lin)費(fei)(fei)(fei)，可(ke)以直接在(zai)稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)；以融資租(zu)賃(lin)方(fang)式租(zu)入固(gu)定資產的租(zu)賃(lin)費(fei)(fei)(fei)，則不得(de)直接在(zai)稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)，但租(zu)賃(lin)費(fei)(fei)(fei)中的利息(xi)支(zhi)出。手續費(fei)(fei)(fei)可(ke)在(zai)支(zhi)付時直接扣(kou)(kou)除(chu)。

（10）壞賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)、呆賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)和商(shang)品削價準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)的(de)扣(kou)除。納(na)稅(shui)人提取(qu)的(de)壞賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)、呆賬(zhang)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)，在計算應納(na)稅(shui)所得額時準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)予扣(kou)除。提取(qu)的(de)標準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)暫按財務制度執行(xing)。納(na)稅(shui)人提取(qu)的(de)商(shang)品削價準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)予在計稅(shui)時扣(kou)除。

（11）轉(zhuan)讓固(gu)定(ding)資產(chan)支(zhi)出的扣(kou)除。納(na)稅人轉(zhuan)讓固(gu)定(ding)資產(chan)支(zhi)出是指轉(zhuan)讓、變賣(mai)固(gu)定(ding)資產(chan)時所發生的清理費用等支(zhi)出。納(na)稅人轉(zhuan)讓固(gu)定(ding)資產(chan)支(zhi)出準予在計稅時扣(kou)除。

（12）固(gu)定(ding)資(zi)產、流動資(zi)產盤(pan)虧(kui)、毀損(sun)(sun)、報廢(fei)(fei)凈(jing)(jing)損(sun)(sun)失的(de)扣(kou)除(chu)。納稅(shui)(shui)(shui)人發(fa)(fa)生的(de)固(gu)定(ding)資(zi)產盤(pan)虧(kui)、毀損(sun)(sun)、報廢(fei)(fei)的(de)凈(jing)(jing)損(sun)(sun)失，由納稅(shui)(shui)(shui)人提(ti)供清(qing)查(cha)、盤(pan)存資(zi)料，經(jing)主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關審核后(hou)，準予扣(kou)除(chu)。這里所說的(de)凈(jing)(jing)損(sun)(sun)失，不(bu)包括企業固(gu)定(ding)資(zi)產的(de)變(bian)價收入。納稅(shui)(shui)(shui)人發(fa)(fa)生的(de)流動資(zi)產盤(pan)虧(kui)、毀損(sun)(sun)、報廢(fei)(fei)凈(jing)(jing)損(sun)(sun)失，由納稅(shui)(shui)(shui)人提(ti)供清(qing)查(cha)盤(pan)存資(zi)料，經(jing)主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關審核后(hou)，可以在稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)。

（13）總機(ji)構管(guan)(guan)理費(fei)的扣(kou)除。納稅人支付給(gei)總機(ji)構的與該企業生產(chan)經營有關的管(guan)(guan)理費(fei)，應當(dang)提供總機(ji)構出具(ju)的管(guan)(guan)理費(fei)匯集(ji)范圍、定額、分配依據和方(fang)法(fa)的證明文件(jian)，經主管(guan)(guan)稅務機(ji)關審核后，準(zhun)予扣(kou)除。

（14）國債(zhai)利息收入(ru)(ru)的扣(kou)除。納(na)稅人購(gou)買國債(zhai)利息收入(ru)(ru)，不(bu)計(ji)入(ru)(ru)應(ying)納(na)稅所得(de)額。

（15）其(qi)他收(shou)入(ru)的扣除。包括各種財政補貼(tie)收(shou)入(ru)、減(jian)免或返(fan)還的流轉稅，除國(guo)務院、財政部和(he)國(guo)家稅務總局(ju)規定有指定用途者，可以(yi)不(bu)計(ji)入(ru)應納稅所得額(e)外，其(qi)余則應并入(ru)企業(ye)應納稅所得額(e)計(ji)算征稅。

（16）虧(kui)損彌(mi)補(bu)(bu)的(de)(de)(de)扣除。納(na)稅人(ren)發生的(de)(de)(de)年(nian)度虧(kui)損，可以用下一年(nian)度的(de)(de)(de)所(suo)得彌(mi)補(bu)(bu)，下一納(na)稅年(nian)度的(de)(de)(de)所(suo)得不足彌(mi)補(bu)(bu)的(de)(de)(de)，可以逐年(nian)延(yan)續彌(mi)補(bu)(bu)，但最(zui)長不得超過5年(nian)。

2、不得扣除

在計算應納稅所得額(e)時，下列支出不得扣除(chu)：

（1）資(zi)本(ben)性支出。是指(zhi)納稅人購(gou)置(zhi)、建造固定資(zi)產，以(yi)及對外投資(zi)的(de)支出。企業的(de)資(zi)本(ben)性支出，不(bu)得直接在稅前扣(kou)除，應(ying)以(yi)提取(qu)折舊的(de)方(fang)式逐步攤銷。

（2）無形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)受(shou)讓(rang)、開發支(zhi)出(chu)。是指(zhi)納稅人購置無形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)以及自行開發無形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)的各項費用支(zhi)出(chu)。無形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)受(shou)讓(rang)、開發支(zhi)出(chu)也不得直接扣除，應(ying)在其受(shou)益期內分期攤銷。

（3）資(zi)產減值(zhi)(zhi)準備。固定(ding)資(zi)產、無(wu)形資(zi)產計提的減值(zhi)(zhi)準備，不(bu)允許在稅前扣(kou)除；其他資(zi)產計提的減值(zhi)(zhi)準備，在轉化為實(shi)質性損(sun)失之前，不(bu)允許在稅前扣(kou)除。

（4）違法經營(ying)的罰款和(he)被(bei)沒(mei)收財(cai)物的損失(shi)。納稅人違反國家法律(lv)。法規(gui)(gui)和(he)規(gui)(gui)章(zhang)，被(bei)有關部門處以的罰款以及被(bei)沒(mei)收財(cai)物的損失(shi)，不(bu)得扣除。

（5）各項稅收的(de)(de)滯納金、罰(fa)金和(he)(he)罰(fa)款(kuan)。納稅人(ren)違反國(guo)家稅收法(fa)規，被稅務部門(men)(men)處以(yi)(yi)的(de)(de)滯納金和(he)(he)罰(fa)款(kuan)、司法(fa)部門(men)(men)處以(yi)(yi)的(de)(de)罰(fa)金，以(yi)(yi)及上述(shu)以(yi)(yi)外的(de)(de)各項罰(fa)款(kuan)，不得(de)在(zai)稅前扣除。

（6）自然災(zai)(zai)害或者意(yi)外(wai)事故(gu)損失有賠償(chang)的(de)(de)部分。納稅人遭(zao)受(shou)自然災(zai)(zai)害或者意(yi)外(wai)事故(gu)，保(bao)險公司給(gei)予賠償(chang)的(de)(de)部分，不得在(zai)稅前扣(kou)除。

（7）超(chao)過(guo)國(guo)家允許(xu)扣(kou)除(chu)的公(gong)益(yi)、救濟(ji)性(xing)捐(juan)贈(zeng)(zeng)，以及(ji)非公(gong)益(yi)、救濟(ji)性(xing)捐(juan)贈(zeng)(zeng)。納稅(shui)人(ren)用(yong)于非公(gong)益(yi)、救濟(ji)性(xing)捐(juan)贈(zeng)(zeng)，以及(ji)超(chao)過(guo)年度(du)利潤總(zong)額12%的部分的捐(juan)贈(zeng)(zeng)，不(bu)允許(xu)扣(kou)除(chu)。

（8）各種贊助支出。

（9）與(yu)取得(de)收入(ru)無關(guan)的(de)其他各項(xiang)支出(chu)。

3、收入費用

企業所(suo)得稅(shui)(shui)規定，納稅(shui)(shui)人應納稅(shui)(shui)所(suo)得額的(de)計算(suan)，以權責發生制為原則，同時對分期收(shou)款(kuan)銷售(shou)商品、長期工程（勞務）合同等(deng)經(jing)營業務規定可按下列(lie)方法(fa)確定：

（1）以(yi)分期(qi)收款方式(shi)銷售商品(pin)的(de)(de)，可以(yi)按合同約(yue)定(ding)的(de)(de)購(gou)買入應付價款的(de)(de)日期(qi)確定(ding)銷售收入的(de)(de)實現；

（2）建筑。安裝(zhuang)、裝(zhuang)配工程和(he)提供勞務，持(chi)續時間超過1年的，可以(yi)按完工進度或(huo)完成的工作量確定收入的實(shi)現(xian)；

（4）為(wei)其他企業加工(gong)、制造大型(xing)機(ji)械設備、船舶等，持續時間超過12個月的(de)，可以按完(wan)工(gong)進度或者完(wan)成(cheng)的(de)工(gong)作量確定收入的(de)實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅(shui)(shui)法規定的稅(shui)(shui)收優惠(hui)方(fang)式包括(kuo)免稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)、加(jia)計扣除、加(jia)速折舊、減計收入、稅(shui)(shui)額(e)抵免等。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷物、油料(liao)、豆(dou)類、水果等(deng)種植(zhi)；

2、農作物(wu)新品種選(xuan)育(yu)；

3、中(zhong)藥材種(zhong)植；

4、林木種植；

5、牲畜、家禽飼養；

6、林(lin)產品(pin)采集；

7、灌溉、農產(chan)品(pin)加工、農機作業與維修；

8、遠洋捕撈；

9、公司﹢農戶經營。

減半征收

適用范圍：

1、花(hua)卉、茶及飲料作(zuo)物、香料作(zuo)物的種植；

2、海水養(yang)(yang)殖(zhi)、內(nei)陸養(yang)(yang)殖(zhi)。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經濟特區和上海浦東新(xin)區重點扶(fu)持的(de)高新(xin)企業；

2、境內新辦(ban)軟件(jian)企(qi)業（獲利）；

3、小(xiao)于(yu)0.8微米(mi)的集成電路企(qi)業。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國家重點扶持的公共基礎設施項目；

2、符合條(tiao)件的(de)環境(jing)保(bao)護、節能節水項(xiang)目；

3、節(jie)能服務公司實施合同能源管理(li)項目。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資產不(bu)超過3000；人(ren)數不(bu)超過100；所得額(e)不(bu)超過30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家(jia)重點扶持的高(gao)新企業；

2、投資(zi)80億、0.25μm的電路企業；

3、西部(bu)開發鼓(gu)勵類產業企業。

10%

適用范圍：

1、非居(ju)民(min)企(qi)業(ye)優惠(hui)；

2、國(guo)家布(bu)局內重點軟件企(qi)業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研(yan)究開(kai)發費；

2、形成(cheng)無形資產的(de)按成(cheng)本150%攤銷。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企業安置殘疾人員所支付的工資。

五、投資抵稅

投資額(e)(e)的70%抵扣所得額(e)(e)；

投(tou)(tou)資中小(xiao)高新技術(shu)2年以上的創投(tou)(tou)企(qi)業(ye)（股權(quan)持有滿2年）；

投資額的10%抵扣(kou)稅(shui)額；

購(gou)置并(bing)實際使用的環保(bao)、節能節水、安全生產(chan)等(deng)專用設備(bei)。

六、減計收入

適用范圍：

1、減(jian)按收入90%計(ji)入收入；

2、農戶(hu)小額貸款的利息收入(ru)；

3、為種植、養殖業提供保險業務的(de)保費收(shou)入；

適用范圍：

1、企業綜合利用資源的產品所得(de)收入(ru)；

2、所得減(jian)按50%計稅(shui)；

3、應納稅所得(de)額低于3萬元的小型(xing)微利企業；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由(you)于技(ji)術進步，產(chan)品更新換代較(jiao)快的(de)固定資(zi)產(chan)；

2、常年處于強震動、高腐蝕狀(zhuang)態(tai)的固定資(zi)產(chan)。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所得不超過(guo)500萬元的(de)部(bu)分(fen)，免稅；

2、超過500萬元的部分，減半征收所得稅。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根據財稅【2012】27號《關于進一步鼓勵(li)軟件產業和集成電(dian)路產業發展企業所得稅政(zheng)策的(de)通知》

三(san)、中國境內新辦的集成電(dian)路設計企(qi)業(ye)和(he)符合條件的軟件企(qi)業(ye)，經(jing)認定后，在(zai)2017年(nian)(nian)12月31日前自獲(huo)利年(nian)(nian)度起計算優惠期，第(di)一(yi)年(nian)(nian)至(zhi)(zhi)第(di)二年(nian)(nian)免(mian)征(zheng)(zheng)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)，第(di)三(san)年(nian)(nian)至(zhi)(zhi)第(di)五(wu)年(nian)(nian)按(an)照25%的法定稅(shui)(shui)(shui)率減(jian)半征(zheng)(zheng)收企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)，并享受至(zhi)(zhi)期滿為止。

四、國家規劃布局(ju)內(nei)的重點軟件企(qi)業(ye)和(he)集成電路設(she)計企(qi)業(ye)，如當年未享受(shou)免稅(shui)優惠的，可減按(an)10%的稅(shui)率征收企(qi)業(ye)所得稅(shui)。

五、符合條件(jian)(jian)的軟(ruan)件(jian)(jian)企業(ye)(ye)按(an)照《財(cai)政部國家(jia)稅務總局關于(yu)軟(ruan)件(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)增(zeng)值稅政策的通知》（財(cai)稅【2011】100號）規定取得的即(ji)征即(ji)退增(zeng)值稅款，由企業(ye)(ye)專項用于(yu)軟(ruan)件(jian)(jian)產(chan)品(pin)(pin)研發和擴(kuo)大(da)再生產(chan)并單獨(du)進行核算(suan)，可以作為(wei)不征稅收(shou)入，在計算(suan)應(ying)納稅所得額(e)時從收(shou)入總額(e)中減除。

六(liu)、集(ji)成電路(lu)設計企業和符合(he)條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨(du)進行核(he)算并(bing)按實際發生額在(zai)計算應納稅所(suo)得(de)額時扣除。

七(qi)、企業外購的(de)軟件(jian)，凡符(fu)合(he)固定(ding)資(zi)(zi)產或(huo)(huo)無(wu)形資(zi)(zi)產確認條(tiao)件(jian)的(de)，可(ke)以(yi)按照固定(ding)資(zi)(zi)產或(huo)(huo)無(wu)形資(zi)(zi)產進(jin)行(xing)核(he)算(suan)，其折(zhe)舊或(huo)(huo)攤銷年限可(ke)以(yi)適當縮短，最(zui)短可(ke)為2年（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓勵類及優勢(shi)產業的項目進(jin)口自用設(she)備免(mian)征關稅；

2、鼓勵類(lei)的(de)企業其主營業務(wu)收(shou)入占總收(shou)入70%以上的(de)，減按l5%的(de)稅率；

3、2010年12月31日(ri)前(qian)新(xin)辦交(jiao)通(tong)、電力(li)、水(shui)利、郵政、廣播(bo)電視企業，自開(kai)始(shi)生(sheng)產經營之(zhi)日(ri)起，所得稅2免3減半。

原優惠稅率過渡方法

1、自(zi)2008年(nian)(nian)(nian)1月1日起(qi)，原享(xiang)受(shou)低稅(shui)(shui)率(lv)優(you)惠政(zheng)策的企(qi)業，在新稅(shui)(shui)法(fa)施(shi)行(xing)(xing)后5年(nian)(nian)(nian)內(nei)逐步過渡到法(fa)定稅(shui)(shui)率(lv)。其(qi)中：享(xiang)受(shou)企(qi)業所得稅(shui)(shui)15%稅(shui)(shui)率(lv)的企(qi)業，2008年(nian)(nian)(nian)按(an)(an)18%稅(shui)(shui)率(lv)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)，2009年(nian)(nian)(nian)按(an)(an)20%稅(shui)(shui)率(lv)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)，2010年(nian)(nian)(nian)按(an)(an)22%稅(shui)(shui)率(lv)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)，2011年(nian)(nian)(nian)按(an)(an)24%稅(shui)(shui)率(lv)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)，2012年(nian)(nian)(nian)按(an)(an)25%稅(shui)(shui)率(lv)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)；原執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)24%稅(shui)(shui)率(lv)的企(qi)業，2008年(nian)(nian)(nian)起(qi)按(an)(an)25%稅(shui)(shui)率(lv)執(zhi)(zhi)(zhi)行(xing)(xing)。

2、原享受(shou)企(qi)業所得稅(shui)“兩免三減半”、“五(wu)免五(wu)減半”等定期(qi)減免稅(shui)優(you)惠的企(qi)業，新稅(shui)法(fa)(fa)施行(xing)后繼續按(an)原稅(shui)收(shou)法(fa)(fa)律、行(xing)政法(fa)(fa)規及相關(guan)檔規定的優(you)惠辦法(fa)(fa)及年(nian)限(xian)享受(shou)至期(qi)滿為止，但因(yin)未獲利而(er)尚未享受(shou)稅(shui)收(shou)優(you)惠的，其優(you)惠期(qi)限(xian)從(cong)2008年(nian)度起(qi)計算。

3、享受(shou)上述(shu)過(guo)渡優惠政策的企業(ye)，是指2007年3月16日(ri)以前經工(gong)商等登記管理機關登記設立的企業(ye)。