基(ji)金會(hui)計(ji)的特(te)點 建立基(ji)金會(hui)計(ji)的必要性(xing)

基金會計特征

1.基金是一種會計主體

美國政府會(hui)計的(de)主(zhu)體(ti)(ti)是基(ji)金(jin)和(he)(he)帳群，前已述及，政府單(dan)位和(he)(he)非營利組(zu)織(zhi)中(zhong)的(de)基(ji)金(jin)，是作(zuo)為(wei)一個(ge)單(dan)位或組(zu)織(zhi)中(zhong)的(de)若干個(ge)相互獨立(li)的(de)會(hui)計主(zhu)體(ti)(ti)來看(kan)待的(de)，每種基(ji)金(jin)均有其特定(ding)的(de)資產、負債、收入(ru)、支出和(he)(he)基(ji)金(jin)結余(yu)。而企(qi)(qi)業(ye)會(hui)計中(zhong)使用的(de)基(ji)金(jin)，所發生的(de)收支作(zuo)為(wei)企(qi)(qi)業(ye)經營活動中(zhong)的(de)一部分，把整個(ge)組(zu)織(zhi)作(zuo)為(wei)一個(ge)會(hui)計主(zhu)體(ti)(ti)。所以，嚴格(ge)地講，西方政府會(hui)計實際上是一種基(ji)金(jin)會(hui)計。

2.基金有其特定的會計等式

一般(ban)而(er)言(yan)，不同(tong)的基(ji)金(jin)(jin)類型(xing)具有不同(tong)的會(hui)計等(deng)式。政府基(ji)金(jin)(jin)會(hui)計等(deng)式為：流動(dong)(dong)資產－流動(dong)(dong)負債(zhai)(zhai)=基(ji)金(jin)(jin)余額；權(quan)益(yi)基(ji)金(jin)(jin)會(hui)計等(deng)式為：流動(dong)(dong)資產+非流動(dong)(dong)資產=流動(dong)(dong)負債(zhai)(zhai)+長期(qi)負債(zhai)(zhai)+繳(jiao)入資本+保留余額。權(quan)益(yi)基(ji)金(jin)(jin)會(hui)計與政府基(ji)金(jin)(jin)會(hui)計不同(tong)的是，要(yao)計量和確定凈收(shou)益(yi)、財(cai)務(wu)狀況和現(xian)金(jin)(jin)流量。

3.基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國(guo)政府會計準則(ze)委員(yuan)會從總體上(shang)來(lai)說不贊成(cheng)采用(yong)現金制（收(shou)付實現制）基(ji)礎，而(er)贊成(cheng)采用(yong)應計制（權責發(fa)生制）基(ji)礎，但采用(yong)應計制基(ji)礎對政府會計來(lai)說又是(shi)不恰當的，所(suo)以美國(guo)就對應計制基(ji)礎作了改革，稱(cheng)之為修(xiu)正的應計制基(ji)礎。

4.將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財源流入和流出，設置相應的“預算帳戶”和“實績帳戶”。將同一項財源流入或流出的預算數和實際發生數均反映于帳面上，以便隨時進行直接比較而發揮預算對政府事務的控制作用。

基金會計確認計量

1.基金會計的確認

美國政府(fu)會計準(zhun)則規定基(ji)(ji)金(jin)會計采(cai)用應計會計基(ji)(ji)礎或修(xiu)正的應計制(zhi)會計基(ji)(ji)礎，據以(yi)衡量財務狀況及其執行結果。

（1）政府(fu)基金收入應(ying)(ying)在(zai)其有效(xiao)可衡量(liang)的會計(ji)(ji)期(qi)(qi)間(jian)確認；支出(chu)方面，除(chu)一般長期(qi)(qi)負債(zhai)與帶息(xi)特征稅捐(juan)所發生的負債(zhai)的未到期(qi)(qi)利息(xi)，應(ying)(ying)在(zai)到期(qi)(qi)時確認外(wai)，各種支出(chu)均應(ying)(ying)在(zai)發生并可計(ji)(ji)量(liang)的會計(ji)(ji)期(qi)(qi)內予(yu)以(yi)確認。

（2）權益基金的(de)收入和費(fei)用，應按應計(ji)(ji)(ji)制會計(ji)(ji)(ji)基礎確(que)認(ren)。收益應于賺(zhuan)取并可計(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)的(de)會計(ji)(ji)(ji)期間內予以(yi)確(que)認(ren)；費(fei)用應于發生并可計(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)的(de)會計(ji)(ji)(ji)期間內予以(yi)確(que)認(ren)。

（3）信(xin)(xin)(xin)代基(ji)(ji)金(jin)的(de)(de)(de)收益、費(fei)用(yong)和支出，在適當的(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，應(ying)按符合基(ji)(ji)金(jin)會計目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)基(ji)(ji)礎加以確認。留本信(xin)(xin)(xin)托(tuo)基(ji)(ji)金(jin)及退休信(xin)(xin)(xin)托(tuo)基(ji)(ji)金(jin)應(ying)按應(ying)計制(zhi)基(ji)(ji)礎處理；可消耗信(xin)(xin)(xin)托(tuo)基(ji)(ji)金(jin)應(ying)按修正的(de)(de)(de)應(ying)計會計基(ji)(ji)礎處理。

（4）基(ji)金轉移應在基(ji)金間發生的(de)應收(shou)應付的(de)會計期間確認。

2.基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當期實際發生或轉入的數額計價，在基金存續期間的任何時點，其基金余額依據資產、負債計量結果計量。

建立基金會計的必要性

1.建立基金會計是預算會計目標的要求

預算會(hui)(hui)計的(de)(de)目標在(zai)于為會(hui)(hui)計信息使(shi)(shi)用者提供(gong)資源分配決(jue)策和(he)經營(ying)責(ze)任評價的(de)(de)有(you)用信息。政府(fu)及(ji)事業單(dan)位(wei)資財的(de)(de)提供(gong)者，一般要求將資財使(shi)(shi)用在(zai)指(zhi)定的(de)(de)用途(tu)上(shang)，這就客觀上(shang)要求對基金(jin)主體單(dan)獨核算和(he)披露相(xiang)關的(de)(de)會(hui)(hui)計信息，以滿足資財提供(gong)者和(he)社會(hui)(hui)公眾(zhong)了解基金(jin)收支結(jie)余情況，實現預算會(hui)(hui)計的(de)(de)目標。

2.建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著我國社會(hui)主(zhu)義市場經濟的(de)(de)發展(zhan)，已出現(xian)了需(xu)要單獨(du)核算的(de)(de)基金，并(bing)在相應法(fa)(fa)規(gui)制(zhi)(zhi)(zhi)度中(zhong)已要求推行(xing)(xing)基金制(zhi)(zhi)(zhi)。《中(zhong)國教育(yu)改革(ge)和(he)發展(zhan)綱要》提出，高等學(xue)(xue)校要“改革(ge)按學(xue)(xue)生人數撥款的(de)(de)辦法(fa)(fa)，逐步實行(xing)(xing)基金制(zhi)(zhi)(zhi)”。《中(zhong)共中(zhong)央關于科學(xue)(xue)技術體制(zhi)(zhi)(zhi)改革(ge)的(de)(de)決定(ding)》中(zhong)也明確指出：“對基礎研(yan)(yan)究(jiu)和(he)部分應用科研(yan)(yan)工作(zuo)，逐步試行(xing)(xing)科學(xue)(xue)基金制(zhi)(zhi)(zhi)，資(zi)金來(lai)源主(zhu)要靠國家撥款”。新《會(hui)計法(fa)(fa)》第十條(tiao)第4點所指的(de)(de)“資(zi)本、基金的(de)(de)增(zeng)減”，就是行(xing)(xing)政(zheng)事(shi)業單位按照法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)規(gui)定(ding)而設置或籌(chou)集的(de)(de)具有特定(ding)用途的(de)(de)資(zi)金，如政(zheng)府(fu)基金、社會(hui)保險基金、教育(yu)基金等。

3.建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基(ji)金制，有(you)利于(yu)強化政府及事業單位預算(suan)的約束(shu)力，規范會(hui)計核算(suan)，有(you)利于(yu)制衡權力，促進(jin)法(fa)治(zhi)，防腐(fu)倡廉。

4.建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計(ji)(ji)信息(xi)是國(guo)際商業語言。積極吸(xi)取國(guo)外(wai)的(de)先進經驗，洋為中用，是加快我國(guo)政(zheng)府(fu)及事業單位會(hui)計(ji)(ji)改革(ge)步伐的(de)手段。所以(yi)，推行(xing)基金會(hui)計(ji)(ji)；有(you)利于(yu)與國(guo)外(wai)會(hui)計(ji)(ji)的(de)交(jiao)流(liu)，盡快與國(guo)際會(hui)計(ji)(ji)慣例接軌(gui)。