一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的(de)適(shi)用(yong)(yong)。一切雙邊稅收協(xie)定只(zhi)適(shi)用(yong)(yong)于締約國雙方(fang)的(de)居民(min)，外(wai)(wai)交代表或(huo)領事(shi)官員的(de)外(wai)(wai)交豁免權除外(wai)(wai)。

2、稅(shui)(shui)種的(de)適(shi)(shi)應(ying)。各類稅(shui)(shui)收協定一般(ban)將所得稅(shui)(shui)和一般(ban)財產稅(shui)(shui)列為稅(shui)(shui)種適(shi)(shi)應(ying)的(de)范圍。

3、領域(yu)的(de)適應。一(yi)般的(de)稅收協定規定各(ge)締約國各(ge)自的(de)全部領土和水域(yu)。

4、時間的(de)適應(ying)。一般國(guo)際稅收協(xie)定在締約國(guo)互換批準文件后立即(ji)生效，通常沒(mei)有(you)時間限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一般(ban)用語的定義解釋。一般(ban)用語的定義解釋主要包括“人”、“締(di)約(yue)國”、“締(di)約(yue)國另一方”、“締(di)約(yue)國一方企業”等。

2、特定(ding)用(yong)(yong)語(yu)(yu)的(de)(de)定(ding)義解釋(shi)。特定(ding)用(yong)(yong)語(yu)(yu)對協定(ding)的(de)(de)簽(qian)訂和(he)執行具有直接的(de)(de)制約作用(yong)(yong)，必(bi)須對特定(ding)用(yong)(yong)語(yu)(yu)的(de)(de)內涵(han)和(he)外延(yan)做(zuo)出(chu)解釋(shi)和(he)限定(ding)。如“居(ju)民(min)”、“常設機(ji)構”等。

3、專(zhuan)項(xiang)用(yong)語的定義(yi)解(jie)釋。國際(ji)稅收協(xie)定中(zhong)有一些只涉及專(zhuan)門條文的用(yong)語解(jie)釋，一般(ban)放在相關的條款中(zhong)附帶給定義(yi)或(huo)說明。

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（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)各種所(suo)得(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)(de)(de)劃分，是(shi)(shi)雙(shuang)邊稅(shui)(shui)(shui)收協定(ding)(ding)中包括的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)項主(zhu)要內(nei)容。各國(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)有不同(tong)的(de)(de)(de)(de)內(nei)容，涉(she)及的(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)(de)范(fan)圍(wei)各不一(yi)(yi)(yi)樣(yang)，但總的(de)(de)(de)(de)來(lai)(lai)看，可分為四大項：一(yi)(yi)(yi)是(shi)(shi)對(dui)(dui)營業(ye)所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)締約國(guo)(guo)(guo)一(yi)(yi)(yi)方企業(ye)的(de)(de)(de)(de)營業(ye)所(suo)得(de)(de)，雙(shuang)邊稅(shui)(shui)(shui)收協定(ding)(ding)奉行(xing)居(ju)住(zhu)(zhu)國(guo)(guo)(guo)獨占征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)；對(dui)(dui)常設(she)機構的(de)(de)(de)(de)營業(ye)利潤，一(yi)(yi)(yi)般規定(ding)(ding)適(shi)用(yong)來(lai)(lai)源地國(guo)(guo)(guo)優先(xian)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)。二(er)是(shi)(shi)對(dui)(dui)投資所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收協定(ding)(ding)一(yi)(yi)(yi)般適(shi)用(yong)來(lai)(lai)源地國(guo)(guo)(guo)與(yu)居(ju)住(zhu)(zhu)國(guo)(guo)(guo)分享收入的(de)(de)(de)(de)原則(ze)。三是(shi)(shi)對(dui)(dui)勞務所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。區分不同(tong)情況，對(dui)(dui)居(ju)住(zhu)(zhu)國(guo)(guo)(guo)、來(lai)(lai)源地國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)權(quan)實(shi)施不同(tong)的(de)(de)(de)(de)規范(fan)和限制。四是(shi)(shi)對(dui)(dui)財(cai)產(chan)所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。在各國(guo)(guo)(guo)所(suo)締結的(de)(de)(de)(de)雙(shuang)邊稅(shui)(shui)(shui)收協定(ding)(ding)中，對(dui)(dui)上述各項所(suo)得(de)(de)如何征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)，應(ying)有一(yi)(yi)(yi)個明確的(de)(de)(de)(de)權(quan)限劃分，并(bing)對(dui)(dui)有關(guan)問題(ti)加以(yi)規定(ding)(ding)。如對(dui)(dui)各項所(suo)得(de)(de)由哪方先(xian)行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)收管(guan)轄權(quan)，先(xian)行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)收管(guan)轄權(quan)的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)方應(ying)由什么(me)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)條件限制，征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)(guo)應(ying)對(dui)(dui)某些收入采取什么(me)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)等(deng)。

（四）避免雙重征稅的方法

在(zai)簽訂(ding)稅收協定時，還(huan)應考慮采用什么樣的方(fang)法(fa)來避免(mian)對優先行使征(zheng)(zheng)(zheng)稅權而已(yi)征(zheng)(zheng)(zheng)稅的那部分所得的重復(fu)(fu)征(zheng)(zheng)(zheng)稅。如何在(zai)免(mian)稅法(fa)、抵免(mian)法(fa)和扣除法(fa)中選擇采用方(fang)法(fa)以避免(mian)國際間重復(fu)(fu)征(zheng)(zheng)(zheng)稅，如果締約國雙方(fang)確定給與對方(fang)跨國納稅人的全部或部分優惠以饒讓，也必(bi)須在(zai)協定中列出有關條款加(jia)以明確。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收(shou)無(wu)差別原則在(zai)國(guo)際稅收(shou)協定(ding)條(tiao)款規定(ding)中具體表現為(wei)：

1、國(guo)籍(ji)無差別條款。即締約(yue)國(guo)一方國(guo)民在締約(yue)國(guo)另(ling)一方負(fu)擔的稅收(shou)(shou)或(huo)(huo)者(zhe)有(you)關條件(jian)，不(bu)(bu)應(ying)與締約(yue)國(guo)另(ling)一方國(guo)民在相同(tong)情況下負(fu)擔或(huo)(huo)可能負(fu)擔的稅收(shou)(shou)或(huo)(huo)有(you)關條件(jian)不(bu)(bu)同(tong)或(huo)(huo)者(zhe)比其更重，禁止締約(yue)國(guo)基于國(guo)籍(ji)原因實行稅收(shou)(shou)歧視。

2、常(chang)設機構無差(cha)別條款。即締約國一(yi)(yi)方(fang)企業(ye)設在(zai)締約國另一(yi)(yi)方(fang)的(de)常(chang)設機構的(de)稅收負擔，不(bu)應高于締約國另一(yi)(yi)方(fang)進行(xing)同(tong)樣業(ye)務活動(dong)的(de)企業(ye)。

3、扣除無差別條(tiao)款。締約國(guo)一方(fang)企業支(zhi)付給締約國(guo)另一方(fang)居民的利息、特(te)許權使用費(fei)和其(qi)他款項，應與在同樣(yang)情況(kuang)下支(zhi)付給本(ben)國(guo)居民一樣(yang)，準予列為支(zhi)出。

4、所有(you)權無(wu)(wu)差(cha)別條(tiao)款。即資(zi)本無(wu)(wu)差(cha)別條(tiao)款，是(shi)指締(di)(di)約國(guo)一(yi)(yi)(yi)(yi)方企(qi)業的資(zi)本不(bu)論是(shi)全部還是(shi)部分、直接(jie)或(huo)間接(jie)為締(di)(di)約國(guo)另一(yi)(yi)(yi)(yi)方一(yi)(yi)(yi)(yi)個或(huo)一(yi)(yi)(yi)(yi)個以上的居民所擁有(you)或(huo)控制(zhi)，該(gai)企(qi)業稅負或(huo)有(you)關條(tiao)件，不(bu)應與該(gai)締(di)(di)約國(guo)其(qi)他同類企(qi)業不(bu)同或(huo)比其(qi)更(geng)重要。

（六）稅務情報(bao)交換(huan)兩個(ge)范(fan)本都規定(ding)，締約國雙方主(zhu)管當局應交換(huan)為實施本協定(ding)的規定(ding)所(suo)需要的情報(bao)，或(huo)締約國雙方關(guan)于本協定(ding)所(suo)涉及(ji)的稅種的國內法，按此征稅與本協定(ding)不(bu)相(xiang)抵(di)觸的情報(bao)。

（七）相互(hu)協商(shang)程(cheng)序。締約國財政部門或稅務(wu)主管(guan)當局之(zhi)間通過(guo)締結(jie)互(hu)助協議完善相互(hu)協商(shang)程(cheng)序用以(yi)解決(jue)有關協定使用方(fang)面的爭議和問題。該程(cheng)序是各稅務(wu)主管(guan)當局之(zhi)間的一個討(tao)論程(cheng)序，旨(zhi)在盡可能(neng)找到為(wei)各方(fang)所能(neng)接受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)定(ding)(ding)(ding)屬于國(guo)(guo)(guo)際(ji)經(jing)濟法(fa)范疇，是締約國(guo)(guo)(guo)雙方國(guo)(guo)(guo)家意(yi)志的(de)(de)體現，即以法(fa)律(lv)(lv)條文形式明確(que)解決雙重征稅問題，從而實(shi)現發展國(guo)(guo)(guo)際(ji)經(jing)貿交流合作(zuo)、促進(jin)資(zi)本(ben)流動、鼓勵技術引(yin)進(jin)和(he)人員(yuan)交往的(de)(de)最終(zhong)目的(de)(de)。而國(guo)(guo)(guo)內(nei)法(fa)也同樣是國(guo)(guo)(guo)家意(yi)志的(de)(de)體現，并以法(fa)律(lv)(lv)形式公(gong)之于世，必須要嚴格遵(zun)守。當國(guo)(guo)(guo)際(ji)稅收(shou)協(xie)定(ding)(ding)(ding)與國(guo)(guo)(guo)內(nei)稅法(fa)發生(sheng)沖突(tu)時(shi)，大(da)多數國(guo)(guo)(guo)家采取(qu)稅收(shou)協(xie)定(ding)(ding)(ding)優(you)先原則，如我國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)《外商投資(zi)企業和(he)外國(guo)(guo)(guo)企業所得法(fa)》和(he)《稅收(shou)征收(shou)管理法(fa)》都有對稅收(shou)協(xie)定(ding)(ding)(ding)優(you)先原則的(de)(de)明確(que)規定(ding)(ding)(ding)，即當國(guo)(guo)(guo)際(ji)稅收(shou)協(xie)定(ding)(ding)(ding)與國(guo)(guo)(guo)內(nei)稅法(fa)發生(sheng)沖突(tu)時(shi)，優(you)先適用國(guo)(guo)(guo)際(ji)稅收(shou)協(xie)定(ding)(ding)(ding)。少數國(guo)(guo)(guo)家采取(qu)后法(fa)優(you)于前法(fa)的(de)(de)原則，如美國(guo)(guo)(guo)。