【中小企業稅務(wu)(wu)籌劃(hua)】企業稅務(wu)(wu)籌劃(hua)原則 中小企業稅務(wu)(wu)籌劃(hua)的(de)方法

稅收籌劃的原則

廣州一(yi)家房地產公司(si)想轉(zhuan)移利潤(run)到國外(wai)，說(shuo)弄個“海外(wai)業(ye)務接待費2000萬元”，這(zhe)種行為(wei)實(shi)際上就不是在做稅務籌劃，而是偷(tou)稅行為(wei)了。

1．不是什么稅都(dou)可(ke)以避的，如果純粹為了避稅，那么就要付出(chu)成本。實際上(shang)，任何稅收(shou)設(she)計都(dou)是考慮到了成熟的商業環節中的大部(bu)分(fen)因素，如果硬要避稅，企業為此付出(chu)的隱性成本可(ke)能反而比(bi)避稅的收(shou)益高。

該圖片由注冊用戶"天行健"提供，版權聲明反饋

例如，一個房地產企業，如果(guo)將一(yi)些設(she)計工作(zuo)交給海外自(zi)己(ji)的(de)關聯公(gong)司來(lai)做(zuo)，將設(she)計費(fei)用(yong)定得很(hen)高(gao)，就(jiu)可以轉移利潤(run)。但是(shi)，如果(guo)海外公(gong)司的(de)設(she)計水平不行，或者不了解中國的(de)情況，按(an)設(she)計造(zao)出來(lai)的(de)房子可能(neng)會造(zao)成滯銷，那么這么做(zuo)就(jiu)是(shi)得不償失了。

2．國家在(zai)發現稅收的(de)漏洞時，有權作(zuo)出調(diao)整。例(li)如，日化企業(ye)設立銷(xiao)售公司，實現轉移定價(jia)(jia)的(de)方(fang)法(fa)(fa)，在(zai)許多(duo)行業(ye)其實都非(fei)常普遍。但是，從稅法(fa)(fa)上，國家有權認為生產方(fang)賣給銷(xiao)售公司的(de)價(jia)(jia)格不合理，而對此作(zuo)出調(diao)整，企業(ye)還是得把稅補上。

3．企業(ye)(ye)在業(ye)(ye)務成(cheng)(cheng)型后，再來考慮避稅是相當麻煩的，而且也最(zui)容易演變成(cheng)(cheng)違反稅法(fa)的行為(wei)，因(yin)此，企業(ye)(ye)進行稅收籌劃(hua)，最(zui)好是在企業(ye)(ye)成(cheng)(cheng)立之前做好相應的設(she)計。

4．目前企業的(de)(de)許多財務(wu)(wu)人員還無法(fa)勝任(ren)稅(shui)收籌劃的(de)(de)工作，實(shi)際上(shang)，連許多稅(shui)務(wu)(wu)部門的(de)(de)工作人員對一些(xie)稅(shui)務(wu)(wu)問題都弄不清楚，因此最好請專業公司來做(zuo)，這樣(yang)違(wei)反法(fa)律的(de)(de)風險(xian)也會(hui)大大減(jian)少。

稅收籌劃的著眼點

第(di)一(yi)個著眼點，就在(zai)于(yu)企(qi)業的(de)(de)(de)性質。這里(li)面的(de)(de)(de)技巧實際(ji)上也(ye)在(zai)被廣(guang)泛地運用。不(bu)外乎是(shi)外資(zi)(zi)企(qi)業與內資(zi)(zi)企(qi)業的(de)(de)(de)身份選擇，這一(yi)點大家(jia)都知道。還有(you)(you)就是(shi)有(you)(you)限責(ze)任(ren)公司(si)與無限責(ze)任(ren)公司(si)的(de)(de)(de)選擇，因(yin)為國家(jia)對于(yu)有(you)(you)限責(ze)任(ren)公司(si)是(shi)雙重(zhong)征(zheng)稅(shui)，即在(zai)征(zheng)收個人所得稅(shui)之后，個人的(de)(de)(de)資(zi)(zi)本所得又要再征(zheng)一(yi)道稅(shui)，而無限責(ze)任(ren)公司(si)則是(shi)不(bu)重(zhong)復(fu)征(zheng)稅(shui)。對于(yu)一(yi)些小規模企(qi)業而言，如(ru)果已經確(que)定(ding)經營風險較(jiao)小，也(ye)可以(yi)選擇稅(shui)負較(jiao)輕(qing)的(de)(de)(de)無限責(ze)任(ren)公司(si)形式。

第二個(ge)(ge)著眼點，對(dui)中小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)特別需(xu)要提醒，就是(shi)自(zi)己(ji)作為一(yi)個(ge)(ge)一(yi)般納稅(shui)人的(de)(de)身(shen)份還是(shi)小(xiao)規模納稅(shui)人的(de)(de)身(shen)份，因為兩(liang)者(zhe)(zhe)的(de)(de)稅(shui)率是(shi)不一(yi)樣(yang)的(de)(de)，在(zai)不同的(de)(de)行業(ye)，兩(liang)者(zhe)(zhe)的(de)(de)實際稅(shui)負誰高(gao)誰低(di)也說不準(zhun)。企(qi)(qi)業(ye)可以根(gen)據自(zi)己(ji)從事的(de)(de)行業(ye)的(de)(de)實際情況及(ji)自(zi)己(ji)的(de)(de)實際經營情況來決(jue)定。

第三個(ge)著眼點是(shi)從稅率(lv)上考慮(lv)。稅率(lv)實(shi)際上有(you)很大的差別，例如(ru)在不(bu)同的地方(fang)設立企業，可能會享(xiang)受不(bu)同性質的稅收優惠，在大城市不(bu)可能得(de)到的優惠，在二級城市可能得(de)到。另外，全(quan)球不(bu)同國家之間的稅率(lv)是(shi)不(bu)一樣(yang)的，也可以采(cai)取轉移(yi)定(ding)位(wei)的方(fang)法來選擇(ze)應用最(zui)低的稅率(lv)。

第四個著(zhu)眼點就是(shi)(shi)(shi)怎樣使稅(shui)基最(zui)小。這(zhe)(zhe)里(li)面是(shi)(shi)(shi)最(zui)容易(yi)出問題的(de)地方，一(yi)(yi)些人在這(zhe)(zhe)里(li)與偷稅(shui)的(de)會計處理(li)方法混同到一(yi)(yi)塊(kuai)去(qu)了。這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)塊(kuai)非常復雜(za)，但是(shi)(shi)(shi)關(guan)鍵的(de)不是(shi)(shi)(shi)去(qu)更改賬(zhang)目，而是(shi)(shi)(shi)盡(jin)量地利用各(ge)種現有元素的(de)組合。例如，在自(zi)己投資與債務的(de)選擇上，同一(yi)(yi)項(xiang)投資的(de)不同組合，會得(de)出不同的(de)稅(shui)收效果，這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)點一(yi)(yi)定要深入地去(qu)分(fen)析。

納稅籌劃的主要內容

（一）避稅籌劃

是指納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人采(cai)用(yong)非違(wei)法(fa)手段(duan)（即表面上(shang)符合稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)條文但實(shi)質(zhi)上(shang)違(wei)背立法(fa)精神的(de)手段(duan)），利用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)中的(de)漏洞、空白獲(huo)取稅(shui)(shui)(shui)(shui)收利益的(de)籌(chou)劃(hua)。納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)既不(bu)違(wei)法(fa)也不(bu)合法(fa)，與納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人不(bu)尊重法(fa)律(lv)的(de)偷逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)有著本質(zhi)區別(bie)。國家(jia)只能采(cai)取反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)措施(shi)加(jia)以控制（即不(bu)斷(duan)地完(wan)善稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)，填補(bu)空白，堵塞漏洞）。

（二）節稅籌劃

是指納稅(shui)人在不違背立法(fa)精(jing)神的(de)(de)前提(ti)下，充分利(li)用稅(shui)法(fa)中固有(you)的(de)(de)起征點、減免稅(shui)等一(yi)系列的(de)(de)優(you)惠(hui)政策(ce)，通過(guo)對籌資、投資和經(jing)營等活動(dong)的(de)(de)巧(qiao)妙安排，達到少繳稅(shui)甚至(zhi)不繳稅(shui)目(mu)的(de)(de)的(de)(de)行(xing)為。

（三）轉嫁籌劃

是指納稅(shui)人為了達到減輕稅(shui)負(fu)的(de)目的(de)，通(tong)過價格調整將稅(shui)負(fu)轉嫁給他人承(cheng)擔的(de)經濟行為。

（四）實現涉稅零風險(xian)

是(shi)指納(na)(na)稅(shui)人賬(zhang)目清(qing)楚，納(na)(na)稅(shui)申報正確(que)，稅(shui)款繳納(na)(na)及時、足額，不(bu)會出現任何關于稅(shui)收(shou)方(fang)面(mian)的(de)(de)處(chu)(chu)罰，即在稅(shui)收(shou)方(fang)面(mian)沒(mei)有任何風險，或(huo)風險極小可以忽(hu)略不(bu)計的(de)(de)一種狀(zhuang)態(tai)。這種狀(zhuang)態(tai)的(de)(de)實現，雖然不(bu)能(neng)使(shi)納(na)(na)稅(shui)人直接(jie)獲取稅(shui)收(shou)上(shang)的(de)(de)好處(chu)(chu)，但(dan)卻能(neng)間接(jie)地(di)獲取一定的(de)(de)經濟(ji)利益(yi)，而且這種狀(zhuang)態(tai)的(de)(de)實現，更有利于企業的(de)(de)長遠發展與(yu)規模(mo)擴大。

稅收概念識別

偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)：指納稅(shui)(shui)(shui)人采取偽造、變(bian)造、隱(yin)匿、擅自(zi)銷(xiao)毀賬(zhang)簿、記(ji)賬(zhang)憑證，在賬(zhang)簿上(shang)多(duo)列支出或(huo)(huo)(huo)者不(bu)列、少列收(shou)入(ru)，或(huo)(huo)(huo)者進行虛假納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)的(de)(de)手段，不(bu)繳(jiao)或(huo)(huo)(huo)者少繳(jiao)應納稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)行為。納稅(shui)(shui)(shui)人不(bu)申報(bao)(bao)、申報(bao)(bao)不(bu)實，或(huo)(huo)(huo)者超過定(ding)額一定(ding)幅(fu)度未申報(bao)(bao)調整定(ding)額的(de)(de)，一經查出按偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)處理。按稅(shui)(shui)(shui)法規定(ding)或(huo)(huo)(huo)由稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關委(wei)托，代(dai)表國家稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關向納稅(shui)(shui)(shui)人征(zheng)(zheng)收(shou)、代(dai)扣、代(dai)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)單(dan)位或(huo)(huo)(huo)個(ge)人，負有征(zheng)(zheng)收(shou)、扣繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)責(ze)任，在法律上(shang)被(bei)視為準(zhun)納稅(shui)(shui)(shui)義務人。因此，扣繳(jiao)義務人、委(wei)托代(dai)征(zheng)(zheng)人采取上(shang)述手段，不(bu)繳(jiao)或(huo)(huo)(huo)者少繳(jiao)已(yi)扣、已(yi)收(shou)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)，也屬于偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)行為。

逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)：指納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)欠(qian)繳(jiao)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，采(cai)取(qu)轉移或(huo)者隱(yin)(yin)(yin)(yin)匿(ni)財產(chan)的(de)手段，致使稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關無(wu)(wu)法(fa)追繳(jiao)欠(qian)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)行(xing)(xing)為。這種行(xing)(xing)為有(you)(you)以下特征：納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)必須有(you)(you)欠(qian)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)事實，即在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關核定的(de)期限內沒有(you)(you)按時(shi)繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)。同時(shi)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)有(you)(you)轉移、隱(yin)(yin)(yin)(yin)匿(ni)財產(chan)的(de)行(xing)(xing)為，并且這一行(xing)(xing)為產(chan)生(sheng)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關無(wu)(wu)法(fa)追繳(jiao)欠(qian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)后果。這種行(xing)(xing)為與偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)不(bu)同。偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)采(cai)取(qu)隱(yin)(yin)(yin)(yin)匿(ni)事實、偽造賬(zhang)目，隱(yin)(yin)(yin)(yin)瞞應該繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)數額；逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)承認(ren)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，但(dan)采(cai)取(qu)轉移、隱(yin)(yin)(yin)(yin)匿(ni)財產(chan)的(de)手段，隱(yin)(yin)(yin)(yin)瞞繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)能(neng)力。

抗(kang)稅：指(zhi)(zhi)以(yi)暴力、威(wei)脅方法拒不繳(jiao)納(na)稅款的行(xing)為(wei)。這(zhe)里所(suo)說(shuo)的暴力，指(zhi)(zhi)對稅務人(ren)(ren)員(yuan)實施(shi)身體強制(zhi)，包(bao)括捆綁、毆打、傷(shang)害等手段，使(shi)其不能或不敢(gan)要求行(xing)為(wei)人(ren)(ren)納(na)稅的情況(kuang)；這(zhe)里所(suo)說(shuo)的威(wei)脅，指(zhi)(zhi)以(yi)暴力相威(wei)脅，對被害人(ren)(ren)實行(xing)精神強制(zhi)，使(shi)其產生(sheng)恐懼(ju)，不敢(gan)向(xiang)行(xing)為(wei)人(ren)(ren)收繳(jiao)稅款的情況(kuang)。

騙稅：指(zhi)以(yi)假(jia)報出口或者其他欺(qi)騙手段(duan)，騙取國家出口退稅款的行為。

避(bi)稅(shui)：避(bi)稅(shui)是指納稅(shui)人在熟知相關稅(shui)境的稅(shui)收法(fa)規(gui)的基礎上，在不直接觸犯稅(shui)法(fa)的前提下，通過(guo)對籌資(zi)活(huo)動、投資(zi)活(huo)動、經營活(huo)動等巧妙安排(pai)，達(da)到規(gui)避(bi)或減輕稅(shui)負(fu)的行為(wei)。

納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)：亦(yi)稱稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)(chou)劃(hua)，是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人依據所涉(she)及(ji)(ji)到的(de)(de)現行稅(shui)(shui)(shui)法(fa)（不限一(yi)國(guo)一(yi)地），在(zai)遵守稅(shui)(shui)(shui)法(fa)，尊重稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)前(qian)提下，運用納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)權(quan)利，根據稅(shui)(shui)(shui)法(fa)中的(de)(de)“允許(xu)”與“不允許(xu)”、“應(ying)該(gai)”與“不應(ying)該(gai)”以及(ji)(ji)“非不允許(xu)”與“非不應(ying)該(gai)”的(de)(de)項目、內容等，進行旨在(zai)減輕稅(shui)(shui)(shui)負（少繳稅(shui)(shui)(shui)、不繳稅(shui)(shui)(shui)或緩納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)）的(de)(de)謀劃(hua)和對策。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)包括節稅(shui)(shui)(shui)和避稅(shui)(shui)(shui)。

節稅(shui)和(he)避(bi)稅(shui)與偷稅(shui)、逃稅(shui)、抗稅(shui)、騙(pian)稅(shui)的(de)區(qu)別：節稅(shui)和(he)避(bi)稅(shui)是在(zai)正確履行納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)的(de)前提下進行的(de)，它符合稅(shui)法(fa)或不違(wei)反稅(shui)法(fa)；而偷稅(shui)、逃稅(shui)、抗稅(shui)、騙(pian)稅(shui)是對(dui)稅(shui)法(fa)的(de)公然挑釁，是一種違(wei)法(fa)甚至犯罪的(de)行為，應該受到法(fa)律的(de)制裁。

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)劃(hua)是(shi)在法律許可的(de)范圍內合理降低納(na)稅(shui)(shui)(shui)人稅(shui)(shui)(shui)負的(de)經(jing)(jing)濟行為。企(qi)(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)劃(hua)作為一項“雙(shuang)向選擇”，不(bu)僅要(yao)(yao)求(qiu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)依法繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)款以及履行稅(shui)(shui)(shui)收義(yi)務(wu)(wu)，而且要(yao)(yao)求(qiu)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)嚴格“依法治稅(shui)(shui)(shui)”。企(qi)(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)劃(hua)在減輕稅(shui)(shui)(shui)收負擔、獲取資(zi)金時間價值、實(shi)現涉稅(shui)(shui)(shui)零風險、追求(qiu)經(jing)(jing)濟效益最(zui)大(da)化和維護自身合法權益等方(fang)面具有重要(yao)(yao)意義(yi)。在企(qi)(qi)(qi)業(ye)實(shi)際(ji)生(sheng)產(chan)經(jing)(jing)營(ying)過程中，可采用以下方(fang)法開展企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)劃(hua)。

企業稅務籌劃的6種方法

一、利用稅收優惠政策開展稅務籌劃，選擇投資地區與行業

開展稅(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)的一個重(zhong)要條件就是投資于不(bu)同(tong)(tong)的地(di)區和不(bu)同(tong)(tong)的行業(ye)以(yi)享受(shou)不(bu)同(tong)(tong)的稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策。目(mu)前(qian)，企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策形成了(le)以(yi)產業(ye)優惠(hui)為(wei)主、區域(yu)優惠(hui)為(wei)輔、兼(jian)顧社會進步的新的稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)格局。區域(yu)稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)只保(bao)留(liu)了(le)西部大開發(fa)稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策，其它區域(yu)優惠(hui)政(zheng)策已取(qu)消。產業(ye)稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策主要體現在：促進技(ji)術創新和科技(ji)進步，鼓勵基礎(chu)設施(shi)建(jian)設，鼓勵農(nong)業(ye)發(fa)展及環(huan)境保(bao)護與(yu)節(jie)能等方(fang)面。因此，企(qi)業(ye)利(li)用(yong)稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策開展稅(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)主要體現在以(yi)下(xia)幾(ji)個方(fang)面：

1.低稅率及(ji)減計(ji)收入優惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)。低稅率及(ji)減計(ji)收入優惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)主要包括：對符合條件的小型微利企業實行(xing)20%的優惠稅率；資源(yuan)綜(zong)合(he)利用企業的收入總額(e)減(jian)計10%。稅(shui)法對小型微利企業(ye)在應納稅(shui)所得額、從(cong)業(ye)人數和資產總額等方面進行了界(jie)定。

2.產(chan)業(ye)投(tou)資的(de)(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠(hui)。產(chan)業(ye)投(tou)資的(de)(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠(hui)主要包括：對國(guo)家需要重點扶(fu)持的(de)(de)高新技術企業(ye)減(jian)按15%稅(shui)率征收所得稅(shui)；對農林牧漁業(ye)給予免稅(shui)；對國(guo)家重(zhong)點扶持(chi)基(ji)礎設施投(tou)(tou)資享受三(san)免三(san)減半稅(shui)收優惠；對環(huan)保、節(jie)能節(jie)水、安全生產(chan)等專用設備投(tou)(tou)資額的10%從企業當(dang)年應納稅額中抵免。

3.就(jiu)業(ye)安(an)置的(de)優惠(hui)政策(ce)。就(jiu)業(ye)安(an)置的(de)優惠(hui)政策(ce)主要包括(kuo)：企業(ye)安(an)置殘疾人員所支付(fu)的(de)工(gong)資加計(ji)100%扣除，安置特定人員(如下崗、待(dai)業、專業人員等(deng))就(jiu)業(ye)支付的(de)工(gong)資也(ye)給予一(yi)定(ding)(ding)的(de)加計(ji)扣(kou)除。企業(ye)只要(yao)錄(lu)用(yong)下崗員(yuan)工(gong)、殘疾(ji)人(ren)士等都可(ke)享受(shou)加計(ji)扣(kou)除的(de)稅收優惠。企業(ye)可(ke)以結合自身經營特(te)點，分(fen)析(xi)哪(na)些崗位(wei)適合安置國家鼓勵(li)就(jiu)業(ye)的(de)人(ren)員(yuan)，籌(chou)劃錄(lu)用(yong)上述人(ren)員(yuan)與錄(lu)用(yong)一(yi)般(ban)人(ren)員(yuan)在(zai)工(gong)薪成本(ben)、培訓(xun)成本(ben)、勞動生(sheng)產率等方面(mian)的(de)差異(yi)，在(zai)不影(ying)響企業(ye)效率的(de)基礎上盡可(ke)能錄(lu)用(yong)可(ke)以享受(shou)優惠的(de)特(te)定(ding)(ding)人(ren)員(yuan)。

二、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃

在有些情(qing)況(kuang)下(xia)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)可以(yi)通過合理利用(yong)(yong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的組(zu)(zu)織形式(shi)，對(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的納(na)稅(shui)(shui)(shui)情(qing)況(kuang)進(jin)(jin)行籌(chou)劃。例如，企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)法合并后，遵循國(guo)際(ji)慣例將企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)以(yi)法人(ren)(ren)作為界(jie)定(ding)(ding)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的標準(zhun)(zhun)，原內資企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)獨立(li)(li)核算的標準(zhun)(zhun)不再適用(yong)(yong)，同時規(gui)(gui)定(ding)(ding)不具有法人(ren)(ren)資格的分支機(ji)構應匯總(zong)(zong)到總(zong)(zong)機(ji)構統(tong)一納(na)稅(shui)(shui)(shui)。不同的組(zu)(zu)織形式(shi)分別使(shi)用(yong)(yong)獨立(li)(li)納(na)稅(shui)(shui)(shui)和(he)匯總(zong)(zong)納(na)稅(shui)(shui)(shui)，會對(dui)總(zong)(zong)機(ji)構的稅(shui)(shui)(shui)收負擔產(chan)生影響。企(qi)(qi)業(ye)(ye)可以(yi)利用(yong)(yong)新(xin)的規(gui)(gui)定(ding)(ding)，通過選擇分支機(ji)構的組(zu)(zu)織形式(shi)進(jin)(jin)行有效的稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃。

企(qi)業從組(zu)織形式上有子(zi)公(gong)(gong)司和(he)分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)司兩(liang)種選擇。其(qi)中，子(zi)公(gong)(gong)司是(shi)具有獨(du)立法(fa)(fa)(fa)人(ren)資(zi)格，能夠承擔民事法(fa)(fa)(fa)律責任與義(yi)務(wu)的(de)實(shi)體；而分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)司是(shi)不具有獨(du)立法(fa)(fa)(fa)人(ren)資(zi)格，需要由總公(gong)(gong)司承擔法(fa)(fa)(fa)律責任與義(yi)務(wu)的(de)實(shi)體。企(qi)業采取何種組(zu)織形式需要考慮的(de)因素主要包括：分(fen)(fen)(fen)支機構盈(ying)虧、分(fen)(fen)(fen)支機構是(shi)否享受優惠(hui)稅率等。

第一(yi)種情況：預(yu)計適(shi)(shi)用(yong)優(you)惠稅(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)盈利(li)，選(xuan)擇(ze)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)(xing)式(shi)(shi)，單(dan)獨納(na)稅(shui)(shui)。第二種情況：預(yu)計適(shi)(shi)用(yong)非優(you)惠稅(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)盈利(li)，選(xuan)擇(ze)分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)(xing)式(shi)(shi)，匯(hui)總到總公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)納(na)稅(shui)(shui)，以(yi)彌補總公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)或(huo)其他(ta)分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)的(de)虧損；即(ji)使下(xia)(xia)屬公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)均盈利(li)，此時匯(hui)總納(na)稅(shui)(shui)雖無節稅(shui)(shui)效應，但可(ke)(ke)降(jiang)低(di)企業(ye)的(de)辦稅(shui)(shui)成本，提高管理效率(lv)(lv)。第三(san)種情況：預(yu)計適(shi)(shi)用(yong)非優(you)惠稅(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)虧損，選(xuan)擇(ze)分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)(xing)式(shi)(shi)，匯(hui)總納(na)稅(shui)(shui)可(ke)(ke)以(yi)用(yong)其他(ta)分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)或(huo)總公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)利(li)潤(run)彌補虧損。第四種情況：預(yu)計適(shi)(shi)用(yong)優(you)惠稅(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)虧損，這(zhe)種情況下(xia)(xia)就要考(kao)慮分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)扭(niu)虧的(de)能力(li)，若短期內可(ke)(ke)以(yi)扭(niu)虧宜采(cai)用(yong)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)(xing)式(shi)(shi)，否(fou)則(ze)宜采(cai)用(yong)分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)(xing)式(shi)(shi)，這(zhe)與企業(ye)經營(ying)策劃有緊密關聯。不過總體來說，如果下(xia)(xia)屬公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)所在地稅(shui)(shui)率(lv)(lv)較低(di)，則(ze)宜設立子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)，享受當地的(de)低(di)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)。

如果在(zai)(zai)境外設(she)立分(fen)(fen)(fen)支(zhi)機構(gou)，子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)是(shi)獨立的(de)法(fa)(fa)人(ren)實體(ti)(ti)，在(zai)(zai)設(she)立所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)國被(bei)(bei)視(shi)為居(ju)民(min)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，通常要(yao)承(cheng)擔與該國其他(ta)居(ju)民(min)公(gong)(gong)(gong)司(si)一樣(yang)的(de)全面納(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)。但(dan)(dan)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)在(zai)(zai)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)國比分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)享受更(geng)多的(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)優(you)惠(hui)，一般可以(yi)(yi)享有東(dong)道(dao)國給予其居(ju)民(min)公(gong)(gong)(gong)司(si)同等的(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)優(you)惠(hui)待遇(yu)。如果東(dong)道(dao)國適用稅(shui)(shui)(shui)率低于居(ju)住國時，子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)的(de)積(ji)累(lei)利(li)潤還可以(yi)(yi)得到遞(di)延納(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)好處。而分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)不是(shi)獨立的(de)法(fa)(fa)人(ren)實體(ti)(ti)，在(zai)(zai)設(she)立所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)國被(bei)(bei)視(shi)為非居(ju)民(min)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，所(suo)(suo)(suo)(suo)發(fa)生的(de)利(li)潤與總公(gong)(gong)(gong)司(si)合并納(na)稅(shui)(shui)(shui)。但(dan)(dan)我(wo)國企業所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)不允許境內(nei)外機構(gou)的(de)盈(ying)虧(kui)(kui)(kui)相互彌補，因此，在(zai)(zai)經營期間若發(fa)生分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)經營虧(kui)(kui)(kui)損，分(fen)(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)的(de)虧(kui)(kui)(kui)損也無(wu)法(fa)(fa)沖減總公(gong)(gong)(gong)司(si)利(li)潤。

三、利用折舊方法開展稅務籌劃

折(zhe)舊(jiu)是為(wei)了彌(mi)補固定資產(chan)的(de)(de)(de)損(sun)耗而(er)轉移到成本或(huo)期間費用(yong)中計提的(de)(de)(de)那一(yi)部分價值，折(zhe)舊(jiu)的(de)(de)(de)計提直接關(guan)系到企(qi)業(ye)當期成本、費用(yong)的(de)(de)(de)大小，利潤的(de)(de)(de)高(gao)低和應納所得稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)多少。折(zhe)舊(jiu)具有抵稅(shui)(shui)作用(yong)，采用(yong)不同(tong)的(de)(de)(de)折(zhe)舊(jiu)方法(fa)，所需繳納的(de)(de)(de)所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款也不相同(tong)。因此(ci)，企(qi)業(ye)可(ke)以利用(yong)折(zhe)舊(jiu)方法(fa)開展稅(shui)(shui)收籌劃。

縮(suo)短折(zhe)舊(jiu)年(nian)限有利(li)于加(jia)速成(cheng)本(ben)(ben)(ben)收回，可(ke)以把后期(qi)(qi)(qi)(qi)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)費(fei)用前(qian)移(yi)，從而(er)使前(qian)期(qi)(qi)(qi)(qi)會計利(li)潤發(fa)生后移(yi)。在(zai)稅率穩定的(de)前(qian)提下(xia)，所得(de)稅的(de)遞延繳納(na)相(xiang)當(dang)于取得(de)了一筆無息貸款。另外(wai)，當(dang)企(qi)業享受(shou)“三(san)免(mian)三(san)減(jian)半(ban)”的(de)優(you)惠政策時，延長(chang)折(zhe)舊(jiu)期(qi)(qi)(qi)(qi)限把后期(qi)(qi)(qi)(qi)利(li)潤盡(jin)量(liang)安(an)排在(zai)優(you)惠期(qi)(qi)(qi)(qi)內，也可(ke)進行稅收籌(chou)劃，減(jian)輕企(qi)業稅負。最常用的(de)折(zhe)舊(jiu)方(fang)法(fa)(fa)有直線法(fa)(fa)、工作量(liang)法(fa)(fa)、年(nian)數總和(he)(he)(he)法(fa)(fa)和(he)(he)(he)雙倍余額(e)(e)遞減(jian)法(fa)(fa)等。運用不同的(de)折(zhe)舊(jiu)方(fang)法(fa)(fa)計算出來的(de)折(zhe)舊(jiu)額(e)(e)在(zai)量(liang)上不一致，分(fen)攤各(ge)(ge)期(qi)(qi)(qi)(qi)的(de)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)也存在(zai)差(cha)異(yi)，影(ying)響各(ge)(ge)期(qi)(qi)(qi)(qi)營業成(cheng)本(ben)(ben)(ben)和(he)(he)(he)利(li)潤。這(zhe)一差(cha)異(yi)為(wei)稅收籌(chou)劃提供了可(ke)能。

四、利用存貨計價方法開展稅務籌劃

存貨是確定構成(cheng)主(zhu)營業(ye)務成(cheng)本(ben)核(he)算(suan)的(de)重要內容，對(dui)于產品成(cheng)本(ben)、企(qi)業(ye)利(li)潤及所得稅都有較大的(de)影響。企(qi)業(ye)所得稅法(fa)允(yun)許企(qi)業(ye)采用(yong)先(xian)進先(xian)出法(fa)、加權平均法(fa)或者個(ge)別(bie)計價法(fa)確定發出存貨的(de)實際成(cheng)本(ben)，但不允(yun)許采用(yong)后進先(xian)出法(fa)。

選擇(ze)不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)存(cun)貨(huo)(huo)發出計(ji)價方(fang)法(fa)，會(hui)導致不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)銷(xiao)貨(huo)(huo)成(cheng)本和期(qi)末存(cun)貨(huo)(huo)成(cheng)本，產生不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)利潤，進(jin)(jin)而影響(xiang)各(ge)期(qi)所(suo)得稅(shui)(shui)額(e)。企(qi)(qi)業(ye)應根據自身(shen)所(suo)處的(de)(de)不(bu)(bu)同(tong)納(na)稅(shui)(shui)期(qi)以及盈虧(kui)的(de)(de)不(bu)(bu)同(tong)情況選擇(ze)不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)存(cun)貨(huo)(huo)計(ji)價方(fang)法(fa)，使得成(cheng)本費用(yong)的(de)(de)抵稅(shui)(shui)效(xiao)應得到最充分的(de)(de)發揮。如，先(xian)進(jin)(jin)先(xian)出法(fa)適用(yong)于(yu)市場價格普(pu)遍處于(yu)下降趨勢，可使期(qi)末存(cun)貨(huo)(huo)價值較低，增加當(dang)期(qi)銷(xiao)貨(huo)(huo)成(cheng)本，減少當(dang)期(qi)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得額(e)，延緩納(na)稅(shui)(shui)時(shi)間。在(zai)企(qi)(qi)業(ye)普(pu)遍感到流動資(zi)金(jin)緊張(zhang)時(shi)，延緩納(na)稅(shui)(shui)無疑是(shi)從國家獲取(qu)一筆(bi)無息貸款(kuan)，有(you)利于(yu)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)金(jin)周轉。在(zai)通貨(huo)(huo)膨脹情況下，先(xian)進(jin)(jin)先(xian)出法(fa)會(hui)虛增利潤，增加企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)稅(shui)(shui)收負擔，不(bu)(bu)宜采用(yong)。

五、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃

企(qi)業(ye)在銷(xiao)(xiao)售(shou)方(fang)式(shi)上的(de)(de)選(xuan)擇不(bu)同(tong)對企(qi)業(ye)資金的(de)(de)流入(ru)和企(qi)業(ye)收益的(de)(de)實現有著不(bu)同(tong)的(de)(de)影響，不(bu)同(tong)的(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)方(fang)式(shi)在稅(shui)法上確認收入(ru)的(de)(de)時(shi)間(jian)也是不(bu)同(tong)的(de)(de)。通(tong)過銷(xiao)(xiao)售(shou)方(fang)式(shi)的(de)(de)選(xuan)擇，控制收入(ru)確認的(de)(de)時(shi)間(jian)，合理(li)歸屬所(suo)得年度，可(ke)在經營活動(dong)中獲得延(yan)緩(huan)納稅(shui)的(de)(de)稅(shui)收效(xiao)益。

企業所得(de)稅法規定(ding)的(de)銷(xiao)(xiao)售方(fang)(fang)式及收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)實現時(shi)(shi)間(jian)(jian)的(de)確(que)(que)(que)認(ren)包括以下(xia)幾種情(qing)況：一是直接收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售方(fang)(fang)式，以收(shou)(shou)(shou)到貨(huo)款(kuan)(kuan)或(huo)者取得(de)索款(kuan)(kuan)憑(ping)證，并將提貨(huo)單交給買(mai)方(fang)(fang)的(de)當天為(wei)(wei)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)確(que)(que)(que)認(ren)時(shi)(shi)間(jian)(jian)。二是托收(shou)(shou)(shou)承(cheng)付或(huo)者委(wei)托銀行收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)式，以發出貨(huo)物并辦好托收(shou)(shou)(shou)手續的(de)當天為(wei)(wei)確(que)(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)時(shi)(shi)間(jian)(jian)。三是賒(she)銷(xiao)(xiao)或(huo)者分(fen)期收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售方(fang)(fang)式，以合同(tong)約定(ding)的(de)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)日期為(wei)(wei)企業收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)確(que)(que)(que)認(ren)日期。四是預(yu)(yu)付貨(huo)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售或(huo)者分(fen)期預(yu)(yu)收(shou)(shou)(shou)貨(huo)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售方(fang)(fang)式，以是否交付貨(huo)物為(wei)(wei)確(que)(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)。五是長期勞(lao)務(wu)或(huo)工(gong)程(cheng)合同(tong)，按照納稅年度內完(wan)工(gong)進度或(huo)者完(wan)成的(de)工(gong)作量確(que)(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)實現。

可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入；否則收入未實現。因此，銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。

六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃

費用(yong)列支(zhi)是應(ying)納稅(shui)所得額的遞減因素(su)。在稅(shui)法(fa)允許的范圍內，應(ying)盡可能地列支(zhi)當期費用(yong)，減少應(ying)繳(jiao)納的所得稅(shui)，合法(fa)遞延納稅(shui)時間(jian)來獲得稅(shui)收(shou)利益。

企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法允(yun)(yun)許稅(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)費用(yong)劃分為三類：一是允(yun)(yun)許據實全額(e)扣(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)項目(mu)，包(bao)括(kuo)(kuo)合理的(de)(de)(de)工(gong)資(zi)(zi)薪金(jin)支(zhi)(zhi)出，企(qi)業(ye)(ye)(ye)依照(zhao)法律(lv)、行政法規有關規定(ding)提取的(de)(de)(de)用(yong)于環(huan)境保(bao)護、生態(tai)恢復等方(fang)面的(de)(de)(de)專項資(zi)(zi)金(jin)，向金(jin)融機構(gou)借款的(de)(de)(de)利息支(zhi)(zhi)出等。二是有比(bi)例限制部分扣(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)項目(mu)，包(bao)括(kuo)(kuo)公益性(xing)捐贈支(zhi)(zhi)出、業(ye)(ye)(ye)務招待費、廣(guang)告業(ye)(ye)(ye)務宣傳費、工(gong)會(hui)經(jing)費等三項基金(jin)等，企(qi)業(ye)(ye)(ye)要控制這些支(zhi)(zhi)出的(de)(de)(de)規模(mo)和比(bi)例，使其(qi)保(bao)持在可(ke)扣(kou)除(chu)(chu)范圍之(zhi)內，否則，將增加企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔。三是允(yun)(yun)許加計扣(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)項目(mu)，包(bao)括(kuo)(kuo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)研(yan)究開發費用(yong)和企(qi)業(ye)(ye)(ye)安置(zhi)殘疾人(ren)員所(suo)支(zhi)(zhi)付的(de)(de)(de)工(gong)資(zi)(zi)等。企(qi)業(ye)(ye)(ye)可(ke)以考慮適當(dang)增加該類支(zhi)(zhi)出的(de)(de)(de)金(jin)額(e)，以充分發揮其(qi)抵稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)作用(yong)，減輕企(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔。

允許(xu)據實全(quan)部扣(kou)除的(de)費用(yong)可以全(quan)部得到補償，可使(shi)企(qi)業合理(li)減少利潤(run)，企(qi)業應將這(zhe)些(xie)費用(yong)列(lie)足用(yong)夠。對于稅(shui)法有比(bi)例(li)限(xian)額(e)的(de)費用(yong)應盡量不(bu)(bu)要超過(guo)限(xian)額(e)，限(xian)額(e)以內的(de)部分(fen)(fen)充分(fen)(fen)列(lie)支；超額(e)的(de)部分(fen)(fen)，稅(shui)法不(bu)(bu)允許(xu)在稅(shui)前扣(kou)除，要并入利潤(run)納稅(shui)。因此，要注(zhu)意各項費用(yong)的(de)節(jie)稅(shui)點的(de)控(kong)制。